Razlaga obdavčitve z obratno obrnjeno davčno obveznostjo (reverse charge) s primeri računov

Obrnjena davčna obveznost (reverse charge) prenaša odgovornost za DDV s prodajalca na kupca. Dobavitelj izda račun brez DDV, kupec pa sam izračuna DDV, ga prikaže kot izstopni davek in – če je upravičen do celotnega odbitka – v enakem znesku uveljavlja vstopni davek v istem obračunu.

Običajni rezultat je ničelni učinek: dve enaki knjižbi, ki se izničita. To pa sproži utemeljeno vprašanje – zakaj se sploh truditi?

Ker preprečuje možnost, da bi kdo izginil z denarjem. Če bi tuj dobavitelj obračunal vaš DDV, bi se moral registrirati, ga pobrati in nakazati vašemu davčnemu organu. Obrnjena davčna obveznost pomeni, da se ga sploh ne dotakne. Ta mehanizem obstaja zato, da omogoča čezmejno trgovino, v domači obliki pa preprečuje goljufije v panogah, kjer so prodajalci izginili z zbranim DDV.

Čezmejni primer

Ste litovsko podjetje, ki kupuje svetovanje v vrednosti 1.000 € od nemškega podjetja. Obe sta zavezanci za DDV, zato se storitev po splošnem pravilu B2B o kraju opravljanja storitev obdavči tam, kjer ima kupec sedež – v Litvi.

Na računu nemškega dobavitelja je naveden znesek 1.000 € brez DDV in pripis „Obrnjena davčna obveznost“ (Reverse charge). Nemškega DDV ne more obračunati (dobava tam ni obdavčljiva) in litovskega DDV ne bo obračunal (tam ni registriran in ni treba, da je).

To nato knjižite. Dve knjižbi po vaši domači 21-odstotni stopnji:

Konto	V Debet	V Kredit
6209 Stroški administracije	1.000
4430 Obveznosti do dobaviteljev		1.000

in samoobdavčitev:

Konto	V Debet	V Kredit
2441 Vstopni DDV	210
4492 Izstopni DDV		210

Čisti denarni učinek: nič. Toda oba zneska se morata pojaviti v obračunu DDV – izstopni DDV v enem polju, vstopni DDV v drugem. Če knjižbo v celoti izpustite z utemeljitvijo, da se „izničuje“, je to napaka pri poročanju, čeprav je dolgovani davek nespremenjen.

Izjema, ki je pomembna: če vstopnega DDV ne morete v celoti odbiti – če ste oproščeno podjetje, uporabljate deležni odbitek (pro-rata) ali kupujete za neposlovne namene –, obratna davčna obveznost povzroči strok. Izstopna stran je vedno v celoti obvezna, omejena je le vstopna stran. Tukaj obratna davčna obveznost preneha biti računovodska formalnost.

Kje se uporablja

Čezmejno, znotraj EU:

• B2B storitve po splošnem pravilu – privzeto za svetovanje, programsko opremo, trženje in poklicne storitve, dobavljene podjetju v drugi državi članici.
• Pridobitve blaga znotraj EU – kupec sam obračuna DDV ob pridobitvi, kar je zrcalna slika prodajalčeve dobave znotraj EU po ničelni stopnji.
• Dobave s strani nerezidenčnih dobaviteljev, kjer država članica uporablja mehanizem namesto zahteve po registraciji.

Domače, kot ukrep proti goljufijam. Države članice lahko uporabijo obratno davčno obveznost za določene domače sektorje, seznami pa se od države do države razlikujejo: gradbene storitve, odpadne surovine in odpadki, elektronika, kot so mobilni telefoni in vezja nad določenim pragom, pravice do emisij, plin in elektrika za trgovce ter določeni kmetijski proizvodi. Nemški seznam iz §13b in litovska pravila za gradbeni sektor sta primer – vendar morate preveriti nacionalni seznam, ker je lahko dobava z obrnjeno davčno obveznostjo v eni državi članici v drugi obdavčena normalno.

Iz držav zunaj EU se storitve, kupljene od dobaviteljev iz tretjih držav, za podjetja v EU na splošno obdavčujejo po načelu obrnjene davčne obveznosti z enako logiko.

Kaj mora vsebovati račun

Račun dobavitelja mora vsebovati dobesedno omembo „Obrnjena davčna obveznost“ (oz. angleško „Reverse charge“) – člen 226(11a) Direktive o DDV zahteva te besede, in ne opisa mehanizma. Nacionalna zakonodaja določa jezik: na litovskih računih se uporablja „Atvirkštinis apmokestinimas“.

Na računu mora biti navedena tudi identifikacijska številka za DDV kupca, saj prav ta dokazuje status kupca in njegovo odgovornost za davek. Račun z obrnjeno davčno obveznostjo brez kupčeve davčne številke je pomanjkljiv, dobavitelj, ki ga je izdal, pa se lahko sooči z izpodbijanjem uporabe ničelne stopnje.

Dobavitelj, ki nima sedeža v državi članici obdavčitve, lahko izpusti znesek, obdavčljiv po posamezni stopnji, davčno stopnjo in znesek DDV, ter dobavo namesto tega opiše po količini in naravi – članek o obveznih elementih računa obsega celoten seznam.

Pogoste napake

• Vseeno obračunavanje DDV. Dobavitelj, ki k dobavi z obrnjeno davčno obveznostjo prišteje svoj DDV, je obračunal davek, ki ga kupec v svoji državi ne more odbiti. Rešitev je dobropis in popravljen račun, ne pa zahtevek za vračilo.
• Nepreverjanje kupčeve številke za DDV. Celoten mehanizem temelji na tem, da je kupec davčni zavezanc. Za to služi preverjanje prek sistema VIES, neveljavna številka v času dobave pa lahko račun z ničelno stopnjo spremeni v domači obdavčljivi račun, pri čemer DDV plačate vi.
• Izpuščanje iz obračuna, ker se izničuje. Zneske je treba poročati v obe smeri.
• Predpostavka, da velja za potrošnike. Obrnjena davčna obveznost je namenjena poslom B2B. Zasebni kupec ne more opraviti samoobdavčitve, zato za čezmejno prodajo B2B veljajo povsem drugačna pravila – običajno ureditev OSS.
• Predpostavka, da se domači seznami ujemajo. Seznami se ne ujemajo, gradbeništvo pa je klasična past za podjetja, ki delujejo čez mejo.

Kako Nordlet obravnava to področje

Mehanizem za DDV obravnava reverse_charge na podlagi strank in dobave: dobava storitev zavezancu za DDV v drugi državi članici z veljavno davčno številko ustvari vrstico z ničelno stopnjo v okviru te sheme namesto domače stopnje.

Ta shema nato usmerja vse nadaljnje postopke. Na računu v PDF-ju in v strukturiranih oblikah e-računa so navedeni zahtevana omemba, kupčeva številka za DDV in ustrezen jezik. Paketi za obračun DDV razporedijo shemo v prava polja – v litovskem obrazcu FR0600 in nemškem UStVA so izdane in prejete dobave z obrnjeno davčno obveznostjo razvrščene v ločena polja, ker davčni organi želijo videti obe strani.

Dve pošteni opozorili. Domača sektor-specifična obrnjena davčna obveznost (gradbeništvo, odpadki, elektronika) se ne razreši samodejno – mehanizem obravnava čezmejne primere, zato je treba za domačo dobavo z obrnjeno davčno obveznostjo shemo izrecno nastaviti na računu. Poleg tega se knjižba samoobdavčitve pri nakupih izpelje ob času obračuna iz države dobavitelja in odsotnosti DDV ter ne iz namenskega polja sheme na strani nakupov, zato paketi za posamezne države te vrstice označijo za pregled, namesto da bi tiho predvidevali stopnjo.

FAQ

Kaj pomeni obrnjena davčna obveznost na računu?

Pomeni, da mora DDV obračunati kupec in ne dobavitelj. Na računu ni DDV-ja, vsebovati pa mora dobesedno navedbo „Obrnjena davčna obveznost“; kupec davek obračuna v svojem obračunu in ga običajno v istem obračunu tudi uveljavlja kot odbitek.

Kdo plača DDV pri obrnjeni davčni obveznosti?

V tipičnem primeru nihče ne nakaže denarja – kupec prikaže DDV kot izstopni in vstopni davek hkrati, kar da ničelni končni rezultat. Mehanizem določa odgovornost namesto ustvarjanja plačila, razen če kupec vstopnega DDV ne more v celoti odbiti.

Ali za obrnjeno davčno obveznost potrebujem kupčevo številko za DDV?

Da. Kupčeva identifikacijska številka za DDV je obvezen podatek na računu in dokazilo, da gre za davčnega zavezanca, ki je odgovoren za davek. Preverite jo pred izdajo računa in ne po njej.

Ali obrnjena davčna obveznost velja za prodajo končnim potrošnikom?

Ne. Gre za mehanizem med podjetji (B2B) – fizična oseba ne more sama obračunati DDV. Čezmejne dobave B2C na splošno spadajo pod ureditev OSS ali pravila o prodaji blaga na daljavo.

Ali je domača obrnjena davčna obveznost enaka čezmejni?

Mehanizmi so identični, razlogi pa se razlikujejo. Čezmejna obrnjena davčna obveznost preprečuje prisilno registracijo tujih dobaviteljev, domača obrnjena davčna obveznost pa je ukrep proti goljufijam, ki se uporablja v določenih sektorjih, pri čemer se prizadeti sektorji od države članice do države članice razlikujejo.