Apgrieztais PVN: skaidrojums un rēķinu piemēri

Apgrieztais PVN (reverse charge) nodod atbildību par PVN samaksu no pārdevēja pircējam. Piegādātājs izraksta rēķinu bez PVN, savukārt klients pats aprēķina nodokli, uzrāda to kā izejošo PVN un, ja viņam ir tiesības uz pilnu priekšnodokļa atskaitīšanu, tajā pašā deklarācijā atskaitīto to pašu summu kā priekšnodokli.

Parasti rezultāts ir neitrāls: divi vienādi grāmatojumi, kas savstarpēji dzēšas. Tas rada pamatotu jautājumu, – kāpēc vispār tas ir nepieciešams?

Tāpēc, ka tas novērš iespēju pazust ar naudu. Ja ārvalstu piegādātājs iekasētu jūsu PVN, tam būtu jāreģistrējas, jāiekasē nodoklis un jāiemaksā tas jūsu valsts nodokļu iestādē. Apgrieztais PVN nozīmē, ka viņi šai nauda vispār nepieskaras. Šis mehānisms pastāv, lai padarītu iespējamu starptautisko tirdzniecību, bet tā iekšzemes formā – lai apkarotu krāpšanu nozarēs, kurās pārdevēji mēdza pazust kopā ar iekasēto PVN.

Darījumi starp valstīm

Jūs esat Latvijas uzņēmums, kas pērk konsultāciju pakalpojumus 1 000 € apmērā no Vācijas uzņēmuma. Abi ir PVN maksātāji, tāpēc saskaņā ar vispārējo B2B (business-to-business) pakalpojumu sniegšanas vietas noteikumu pakalpojums tiek aplikts ar nodokli tajā valstī, kur ir reģistrēts klients, – Latvijā.

Vācijas piegādātāja rēķinā ir norādīts 1 000 €, bez PVN, un tajā ir iekļauta norāde „Atvirkštinis apmokestinimas“ (vai starptautiskā versija angļu valodā „Reverse charge“). Viņi nevar piemērot Vācijas PVN (darījums tur netiek aplikts ar nodokli) un neiekasēs Latvijas PVN (viņi šeit nav reģistrēti un viņiem tas nav jādara).

Pēc tam jūs iegrāmatojat šo darījumu. Divi ieraksti pēc vietējās 21% likmes:

Konts	Debets	Kredīts
6209 Administrācijas izdevumi	1 000
4430 Piegādātāju un darbuzņēmēju parādi		1 000

un pašaprēķins:

Konts	Debets	Kredīts
2441 Par nodokļiem pārmaksātās summas (priekšnodoklis)	210
4492 Norēķini par PVN (valsts budžetam)		210

Naudas plūsmas neto ietekme: nulle. Taču abām summām ir jāparādās PVN deklarācijā – izejošais PVN vienā rindā, bet priekšnodoklis otrā. Šo grāmatojumu izlaišana ar pamatojumu, ka „tāpat viss dzēšas“, ir atskaišu sagatavošanas kļūda, pat ja maksājamais nodoklis paliek nemainīgs.

Svarīgs izņēmums: ja jūs nevarat pilnībā atskaitīt priekšnodokli – piemēram, esat ar PVN neapliekams uzņēmums, piemērojat daļējo priekšnodokļa atskaitīšanas koeficientu vai veicat pirkumu personīgajām vajadzībām –, apgrieztais PVN rada reālas izmaksas. Izejošā PVN daļa vienmēr ir jāmaksā pilnā apmērā, savukārt priekšnodokļa atskaitīšana tiek ierobežota. Šeit apgrieztais PVN pārstāj būt tikai grāmatvedības formalitāte.

Kur tas tiek piemērots

Starptautiskie darījumi ES ietvaros:

• B2B pakalpojumi saskaņā ar vispārējo noteikumu – tas ir standarts konsultācijām, programmatūrai, mārketingam un profesionāliem pakalpojumiem, ko sniedz uzņēmumam citā dalībvalstī.
• Preču iegāde ES teritorijā – pircējs pats aprēķina iegādes PVN, kas ir pārdevēja ar 0% likmi apliktās preču piegādes ES teritorijā spogulis.
• Reģistru neveidojošu piegādātāju piegādes, ja dalībvalsts piemēro šo mehānismu, nevis pieprasa reģistrāciju.

Iekšzemē kā krāpšanas novēršanas pasākums. Dalībvalstis var piemēroti apgriezto PVN noteiktām iekšzemes nozarēm, un saraksti pa valstīm atšķiras: būvniecības pakalpojumi, metāllūžņi un atkritumi, elektronika (piemēram, mobilie tālruņi un integrālās shēmas virs noteikta sliekšņa), emisijas kvotas, gāze un elektroenerģija tirgotājiem, kā arī noteikti lauksaimniecības produkti. Vācijas §13b saraksts un Latvijas būvniecības nozares noteikumi ir labi piemēri, taču vienmēr ir jāpārbauda nacionālais saraksts, jo darījums, kam vienā dalībvalstī piemēro apgriezto PVN, citā var tikt aplikts ar parasto nodokli.

No valstīm ārpus ES iepirktajiem pakalpojumiem no ārpuskopienas piegādātājiem ES biznesa klienti parasti piemēro apgriezto PVN saskaņā ar to pašu loģiku.

Kas jānorāda rēķinā

Piegādātāja rēķinā ir jābūt burtiskai norādei „Atvirkštinis apmokestinimas“ vai attiecīgās valsts valodas ekvivalentam – PVN direktīvas 226. panta 11.a punkts pieprasa tieši šos vārdus, nevis mehānisma aprakstu. Valsts likumdošana nosaka valodu: Latvijas rēķinos tiek izmantots teksts „Atvirkštinis apmokestinimas“.

Rēķinā ir jānorāda arī klienta PVN reģistrācijas numurs, jo tas apliecina klienta statusu un viņa atbildību par nodokli. Apgrieztajam PVN rēķins bez klienta PVN numura ir kļūdains, un izrakstītājam var tikt apstrīdētas tiesības piemērot 0% likmi.

Piegādātājs, kurš nav reģistrēts nodokļa nomaksas dalībvalstī, var nenorādīt ar nodokli apliekamo summu katrai likmei, likmi un PVN summu, tā vietā aprakstot piegādi pēc daudzuma un veida, – pilnu sarakstu skatiet rakstā par obligātajiem rēķina rekvizītiem.

Biežāk pieļautās kļūdas

• PVN iekasēšana jebkurā gadījumā. Piegādātājs, kurš pievieno savu PVN apgrizstā PVN darījumam, ir iekasējis nodokli, ko klients savā valstī nevar atskaitīt. Risinājums ir kredītrēķins un labots rēķins, nevis pārmaksas atmaksas pieprasījums.
• Klienta PVN numura nepārbaudīšana. Viss mehānisms balstās uz to, ka klients ir ar nodokli apliekama persona. Tieši tāpēc pastāv VIES validācija, un nederīgs numurs darījuma brīdī var pārvērst rēķinu ar 0% likmi par iekšzemē ar nodokli apliekamu darījumu, kur PVN ir jāmaksā jums.
• Neiekļaušana deklarācijā, jo summas dzēšas. Summas ir jāuzrāda abos virzienos.
• Pieņēmums, ka tas attiecas uz patērētājiem. Apgrieztais PVN ir paredzēts B2B darījumiem. Privāts klients nevar veikt pašaprēķinu, tāpēc starptautiskiem B2C pārdošanas darījumiem piemēro pilnīgi citus noteikumus – parasti OSS (One Stop Shop).
• Pieņēmums, ka iekšzemes saraksti sakrīt. Tie nesakrīt, un būvniecības nozare ir klasiska lamatas tipa situācija uzņēmumam, kas strādā vairākās valstīs.

Kā Nordlet rīkojas šādās situācijās

PVN dzinējs nosaka reverse_charge statusu, pamatojoties uz iesaistītajām pusēm un darījumu: pakalpojumu sniegšana PVN maksātājam citā dalībvalstī ar derīgu PVN numuru ģenerē rēķina rindu ar 0% likmi saskaņā ar šo shēmu, nevis piemēro vietējo likmi.

Šī shēma tālāk nosaka visu pārējo procesa gaitu. Rēķinā gan PDF formātā, gan strukturētajos e-rēķinu formātos tiek iekļauta prasītā norāde un klienta PVN numurs pareizajā valodā. PVN deklarācijas sagataves sakārto shēmas datus pareizajās rindās – Latvijas FR0600 un Vācijas UStVA veidlapās veiktie un saņemtie apgrizstā PVN darījumi nonāk dažādās ailēs, jo nodokļu iestādes vēlas redzēt abas puses atsevišķi.

Divas godīgas piezīmes. Iekšzemes nozarei specifiskais apgrieztais PVN (būvniecība, metāllūžņi, elektronika) netiek noteikts automātiski – sistēma apstrādā starptautiskos darījumus, tāpēc iekšzemes apgrizstā PVN darījumam shēma ir jāiestata tieši pašā rēķinā. Savukārt pašaprēķina ieraksts par pirkumiem tiek atvasināts deklarācijas sagatavošanas brīdī, balstoties uz piegādātāja valsti un PVN neesamību, nevis uz atsevišķu pirkuma puses shēmas lauku, tāpēc valstu pakotnes atzīmē šīs rindas pārbaudei, nevis klusējot pieņem konkrētu likmi.

FAQ

Ko nozīmē apgrieztais PVN rēķinā?

To, ka par PVN samaksu ir atbildīgs klients, nevis piegādātājs. Rēķinā nav norādīts PVN un tajā ir jābūt burtiskam tekstam „Atvirkštinis apmokestinimas“ (vai „Reverse charge“); klients uzrāda nodokli savā deklarācijā un parasti to pašu summu atskaita tajā pašā deklarācijā.

Kas maksā PVN, ja tiek piemērots apgrieztais PVN?

Tipiskā gadījumā naudas līdzekļi netiek pārskaitīti – klients deklarē PVN gan kā izejošo, gan kā ieejamo nodokli, kas summējas uz nulli. Mehānisms nosaka atbildību, nevis rada maksājuma pienākumu, ja vien klients nevar pilnībā atskaitīt priekšnodokli.

Vai apgrizstā PVN piemērošanai ir nepieciešams klienta PVN numurs?

Jā. Klienta PVN reģistrācijas numurs ir obligāts rēķina rekvizīts un kalpo kā pierādījums tam, ka viņš ir ar nodokli apliekama persona, kas ir atbildīga par nodokli. Pārbaudiet to pirms rēķina izrakstīšanas, nevis pēc tam.

Vai apgrieztais PVN attiecas uz pārdošanu patērētājiem?

Nē. Tas ir starpuzņēmumu mehānisms – privātpersona nevar veikt PVN pašaprēķinu. Pārrobežu B2C piegādes parasti tiek pakļautas OSS vai distances tirdzniecības noteikumiem.

Vai iekšzemes apgrieztais PVN ir tas pats, kas starptautiskais?

Mehānikas ir identiskas, bet iemesli atšķiras. Starptautiskais apgrieztais PVN novērš nepieciešamību piespiest ārvalstu piegādātājus reģistrēties; iekšzemes apgrieztais PVN ir krāpšanas apkarošanas pasākums, ko piemēro konkrētās nozarēs, un skartās nozares dažādās dalībvalstīs atšķiras.