Atvirkštinis arvonlisäverolmenettely (reverse charge) – selitys ja esimerkit laskuista

Atvirkštinen arvonlisäverolmenettely (reverse charge) siirtää arvonlisäveron tilittämisvastuun myyjältä ostajalle. Myyjä antaa laskun ilman arvonlisäveroa; asiakas laskee veron itse, ilmoittaa sen myyntiverona (output tax) ja – jos hänellä on täysi vähennysoikeus – vähentää saman summan ostoverona (input tax) samalla ilmoituksella.

Lopputuloksena on tyypillisesti nollasummapeli: kaksi yhtä suurta kirjausta, jotka kumoavat toisensa. Tämä herättää aiheellisen kysymyksen – miksi menettelyä käytetään?

Koska se poistaa mahdollisuuden kadota rahojen kanssa. Jos ulkomainen myyjä veloittaisi arvonlisäverosi, hänen pitäisi rekisteröitynä kerätä vero ja tilittää se veroviranomaiselle. Atvirkštinen menettely tarkoittaa, että myyjä ei koskaan koske veroon. Mekanismi on olemassa, jotta rajat ylittävä kauppa olisi toimivaa, ja kotimaisessa muodossaan se torjuu petoksia aloilla, joilla myyjät ovat kadonneet kerättyjen arvonlisäverojen kanssa.

Rajat ylittävä tapaus

Olet liettualainen yritys, joka ostaa konsultointia 1 000 eurolla saksalaiselta yritykseltä. Molemmat ovat arvonlisäverovelvollisia yrityksiä, joten yleisen B2B-myyntimaasäännön mukaan palvelu verotetaan siellä, mihin asiakas on sijoittautunut – Liettuassa.

Saksalaisen myyjän laskussa näkyy 1 000 €, ei arvonlisäveroa, ja siinä on maininta "Reverse charge". He eivät voi veloittaa saksalaista arvonlisäveroa (myyntiä ei veroteta siellä) eivätkä he veloita liettualaista arvonlisäveroa (he eivät ole rekisteröityneet sinne eikä heidän tarvitsekaan).

Tämän jälkeen teet kirjaukset. Kaksi kirjausta kotimaisella 21 prosentin verokannalla:

Tili	Debet	Kredit
6209 Hallintokulut	1 000
4430 Ostovelat		1 000

ja itsemäärittely (self-assessment):

Tili	Debet	Kredit
2441 Siirtosaamiset / alv-saamiset (ostot)	210
4492 Alv-velka (myynti)		210

Käteisvaikutus nettona: nolla. Mutta molempien summojen on näkyvyttä arvonlisäveroilmoituksella – myyntialv yhdellä rivillä, ostialv toisella. Kirjauksen jättäminen kokonaan tekemättä sillä perusteella, että "ne nollaavat toisensa", on virhe raportoinnissa, vaikka tilitettävä vero onkin muuttumaton.

Poikkeus, jolla on väliä: jos et voi vähentää ostioiden arvonlisäveroa täysimääräisesti – kyseessä on verosta vapautettu liiketoiminta, osittaisen vähennysoikeuden suhdeluku tai ei-liiketoiminnallinen hankinta – atvirkštinen menettely aiheuttaa todellisen kustannuksen. Myyntipuoli on aina tilitettävä kokonaisuudessaan; vain ostopuoli on rajoitettu. Tässä kohtaa atvirkštinen menettely lakkaa olemasta pelkkä kirjanpidollinen muodollisuus.

Missä menettelyä sovelletaan

Rajat ylittävä kauppa EU:n sisällä:

• B2B-palvelut yleisen säännön nojakohtaisesti – oletusasetus konsultoinnille, ohjelmistoille, markkinoinnille ja asiantuntijapalveluille, jotka toimitetaan toisessa jäsenvaltiossa sijaitsevalle yritykselle.
• Yhteisöhankinnat (Intra-Community acquisitions of goods) – ostaja laskee arvonlisäveron itse, mikä on myyjän verottoman yhteisömyynnin peilikuva.
• Sijoittautumattomien myyjien suorittamat myynnit, joissa jäsenvaltio soveltaa menettelyä sen sijaan, että se edellyttäisi rekisteröintiä.

Kotimainen kauppa petostentorjuntatoimenpiteenä. Jäsenvaltiot voivat soveltaa atvirkštistä menettelyä tietyillä kotimaisilla aloilla, ja luettelot vaihtelevat maittain: rakennuspalvelut, romumetalli ja jätteet, elektroniikka, kuten matkapuhelimet ja mikropiirit tietyn raja-arvon ylittävillä summilla, päästöoikeudet, kaasu ja sähkö elinkeinonharjoittajille sekä tietyt maataloustuotteet. Saksan §13b-luettelo ja Liettuan rakennusalan säännöt ovat esimerkkejä – mutta kansallinen luettelo on tarkistettava, koska yhdessä jäsenvaltiossa atvirkštisen menettelyn piiriin kuuluva myynti voidaan verottaa normaalisti toisessa.

EU:n ulkopuolelta ostetut palvelut EU:n ulkopuolisilta myyjiltä käsitellään yleisesti atvirkštisen menettelyn mukaisesti EU-alueella toimivan yritysasiakkaan toimesta samalla logiikalla.

Mitä laskussa on oltava mukana

Myyjän laskussa on oltava sanamuoto "Reverse charge" – arvonlisäverodirektiivin 226 artiklan 11a alakohta edellyttää nimenomaan näitä sanoja, ei pelkkää selitystä menettelystä. Kansallinen lainsäädäntö määrittää kielen: liettualaisissa laskuissa käytetään ilmaisua „Atvirkštinis apmokestinimus“.

Laskussa on oltava myös asiakkaan arvonlisäverotunniste, sillä se todentaa asiakkaan aseman ja vastuun verosta. Atvirkštinen lasku ilman asiakkaan alv-numeroa on virheellinen, ja sen antanut myyjä saattaa kohdata tilanteen, jossa nollaverokanta kyseenalaistetaan.

Verotuksen jäsenvaltioon sijoittautumaton myyjä voi jättää ilmoittamatta verokantakohtaisen veron perusteen, verokannan ja veron määrän, ja kuvata sen sijaan myynnin määrän ja luonteen – laskun pakollisia tietoja käsittelevä artikkeli kattaa koko luettelon.

Yleiset virheet

• Alv:n veloittaminen joka tapauksessa. Myyjä, joka lisää oman arvonlisäveronsa atvirkštisen menettelyn piiriin kuuluvaan myyntiin, on veloittanut veroa, jota asiakas ei voi vähentää omassa maassaan. Korjaus tehdään hyvityslaskulla ja korjatulla laskulla, ei takaisinmaksuvaatimuksella.
• Asiakkaan arvonlisäveronumeron tarkistamatta jättäminen. Koko mekanismi perustuu siihen, että asiakas on verovelvollinen. Tätä varten VIES-tarkistus on olemassa, ja virheellinen numero myyntihetkellä voi muuttaa nollaverollisen laskun kotimaiseksi verolliseksi myynniksi, josta aiheutuva alv on sinun maksettavaksesi.
• Jättäminen pois ilmoitukselta nollautumisen vuoksi. Summat on ilmoitettava molempiin suuntiin.
• Oletus siitä, että menettely koskee kuluttajia. Atvirkštinen menettely on B2B-kauppaa. Yksityinen asiakas ei voi määrittää arvonlisäveroa itse, joten rajat ylittävät B2C-myynnit noudattavat aivan erilaisia sääntöjä – tyypillisesti OSS-järjestelmää.
• Oletus siitä, että kotimaiset luettelot vastaavat toisiaan. Eivät vastaa, ja rakennusala on klassinen sudenkuoppa yli rajojen toimivalle yritykselle.

Miten Nordlet käsittelee asian

Alv-moottori ratkaisee reverse_charge-menettelytavan osapuolten ja myynnin perusteella: palvelujen myynti toisessa jäsenvaltiossa arvonlisäverovelvolliselle yritykselle, jolla on voimassa oleva alv-numero, tuottaa kyseisen järjestelmän mukaisen nollaverokantarivin kotimaisen verokannan sijaan.

Tämä järjestelmä ohjaa sen jälkeen kaikkea muuta jatkokäsittelyä. Laskussa on vaadittu maininta ja asiakkaan alv-numero oikealla kielellä PDF-muodossa ja jäsennetyissä e-laskumuodoissa. Alv-ilmoituksen paketit kohdistavat menettelytavan oikeisiin kohtiin – Liettuan FR0600-ilmoituksessa ja Saksan UStVA-ilmoituksessa toteutetut ja vastaanotetut atvirkštisen menettelyn myynnit päätyvät omiin erillisiin kenttiinsä, koska veroviranomaiset haluavat nähdä molemmat puolet.

Kaksi rehellistä huomiota. Kotimaista toimialakohtaista atvirkštistä menettelyä (rakennusala, romu, elektroniikka) ei ratkaista automaattisesti – moottori hoitaa rajat ylittävät tapaukset, joten kotimainen atvirkštisen menettelyn myynti edellyttää menettelytavan asettamista manuaalisesti laskulle. Ja ostojen itsemäärittelykirjaus johdetaan ilmoitushetkellä myyjän maasta ja arvonlisäveron puuttumisesta sen sijaan, että se perustuisi erilliseen ostopuolen menettelytapakenttään, joten maapaketit merkitsevät nämä rivit tarkistettaviksi sen sijaan, että ne olettaisivat automaattisesti tietyn verokannan.

FAQ

Mitä "Reverse charge" tarkoittaa laskussa?

Sitä, että arvonlisäveron tilittämisestä vastaa asiakas eikä myyjä. Laskussa ei näy arvonlisäveroa, ja siinä on oltava sanat "Reverse charge"; asiakas ilmoittaa veron omalla ilmoituksellaan ja yleensä vähentää sen samalla ilmoituksella.

Kuka maksaa arvonlisäveron atvirkštisessä menettelyssä?

Kukaan ei siirrä rahaa tyypillisessä tapauksessa – asiakas ilmoittaa arvonlisäverona sekä myynnin että oston, jolloin verot nollaavat toisensa. Mekanismi jakaa vastuuta sen sijaan, että se loisi varsinaisen maksuvelvoitteen, paitsi jos asiakas ei voi vähentää ostojen arvonlisäveroa täysimääräisesti.

Tarvitsenko asiakkaan alv-numeron atvirkštistä menettelyä varten?

Kyllä. Asiakkaan arvonlisäverotunniste on pakollinen tieto laskulla ja toimii todisteena siitä, että kyseessä on verosta vastuussa oleva verovelvollinen. Tarkista se ennen laskutusta, älä sen jälkeen.

Koskeeko atvirkštinen menettely kuluttajamyyntiä?

Ei. Kyseessä on yritysten välinen mekanismi – yksityishenkilö ei voi laskea ja ilmoittaa arvonlisäveroa itse. Rajat ylittävät B2C-myynnit kuuluvat yleensä OSS-järjestelmän tai etämyyntisääntöjen piiriin.

Onko kotimainen atvirkštinen menettely sama asia kuin rajat ylittävä?

Mekaniikka on identtinen, syyt eroavat toisistaan. Rajat ylittävä atvirkštinen menettely estää sen, että ulkomaiset myyjät pakotettaisiin rekisteröitymään; kotimainen atvirkštinen menettely on petostentorjuntatoimenpide, jota sovelletaan tietyillä aloilla, ja kyseiset alat vaihtelevat jäsenvaltioittain.