Επεξήγηση του μηχανισμού αντίστroφης επιβάρυνσης ΦΠΑ (Reverse Charge) με παραδείγματα τιμολογίων

Ο μηχανισμός αντίστροφης επιβάρυνσης (reverse charge) μεταθέτει την ευθύνη για τον ΦΠΑ από τον πωλητή στον αγοραστή. Ο προμηθευτής εκδίδει τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ, ο πελάτης υπολογίζει ο ίδιος τον ΦΠΑ, τον δηλώνει ως φόρο εκροών και, εάν δικαιούται πλήρη έκπτωση, συμψηφίζει το ίδιο ποσό ως φόρο εισροών στην ίδια δήλωση.

Το συνήθες αποτέλεσμα είναι η ουδετερότητα: δύο ίσες εγγραφές που αλληλοαναιρούνται. Αυτό γεννά ένα εύλογο ερώτημα: ποιος ο λόγος να μπαίνουμε σε αυτή τη διαδικασία;

Ο λόγος είναι ότι εξαλείφεται η πιθανότητα να εξαφανιστεί κάποιος με τα χρήματα. Εάν ένας αλλοδαπός προμηθευτής χρέωνε τον ΦΠΑ σας, θα έπρεπε να εγγραφεί στο μητρώο, να τον εισπράξει και να τον αποδώσει στη φορολογική σας αρχή. Ο μηχανισμός της αντίστροφης επιβάρυνσης σημαίνει ότι δεν τον αγγίζει ποτέ. Ο μηχανισμός αυτός υπάρχει για να καθιστά εφικτό το διασυνοριακό εμπόριο και, στην εγχώρια μορφή του, για να βάζει τέλος στη φοροδιαφυγή σε τομείς όπου οι πωλητές εξαφανίζονταν έχοντας εισπράξει τον ΦΠΑ.

Η διασυνοριακή περίπτωση

Είστε μια λιθουανική εταιρεία που αγοράζει συμβουλευτικές υπηρεσίες αξίας 1.000 € από μια γερμανική επιχείρηση. Και οι δύο είναι επιχειρήσεις υποκείμενες στον ΦΠΑ, οπότε σύμφωνα με τον γενικό κανόνα B2B για τον τόπο παροχής, η υπηρεσία φορολογείται εκεί όπου είναι εγκατεστημένος ο πελάτης, δηλαδή στη Λιθουανία.

Το τιμολόγιο του Γερμανού προμηθευτή αναγράφει 1.000 €, χωρίς ΦΠΑ, και φέρει την ένδειξη "Reverse charge". Δεν μπορεί να χρεώσει γερμανικό ΦΠΑ (η παράδοση/υπηρεσία δεν φορολογείται εκεί) ούτε θα χρεώσει λιθουανικό ΦΠΑ (δεν είναι εγγεγραμμένος στη Λιθουανία και δεν χρειάζεται να είναι).

Στη συνέχεια, καταχωρίζετε τη συναλλαγή. Δύο εγγραφές με τον εγχώριο συντελεστή 21%:

Λογαριασμός	Χρέωση	Πίστωση
6209 Διοικητικά έξοδα	1.000
4430 Προμηθευτές		1.000

και η αυτοαξιολόγηση:

Λογαριασμός	Χρέωση	Πίστωση
2441 Απαιτήσεις από ΦΠΑ (εισροών)	210
4492 Υποχρεώσεις από ΦΠΑ (εκροών)		210

Καθαρή ταμειακή επίδραση: μηδέν. Ωστόσο, και τα δύο ποσά πρέπει να εμφανίζονται στη δήλωση ΦΠΑ - ο ΦΠΑ εκροών σε έναν κωδικό και ο ΦΠΑ εισροών σε έναν άλλον. Η παράλειψη της καταχώρισης εξ ολοκλήρου με το σκεπτικό ότι «συμψηφίζονται» αποτελεί σφάλμα υποβολής, ακόμη κι αν ο οφειλόμενος φόρος παραμένει αμετάβλητος.

Η εξαίρεση που έχει σημασία: εάν δεν μπορείτε να ανακτήσετε πλήρως τον ΦΠΑ εισροών -όπως συμβαίνει σε μια απαλλασσόμενη επιχείρηση, σε περίπτωση εφαρμογής αναλογίας μερικής έκπτωσης (pro-rata) ή σε αγορά για μη επαγγελματική χρήση-, η αντίστροφη επιβάρυνση συνεπάγεται πραγματικό κόστος. Το σκέλος των εκροών οφείλεται πάντα στο ακέραιο, ενώ μόνο το σκέλος των εισροών περιορίζεται. Εδώ είναι που η αντίστροφη επιβάρυνση παύει να αποτελεί μια απλή λογιστική τυπικότητα.

Πού εφαρμόζεται

Διαστοριακά, εντός της ΕΕ:

• Υπηρεσίες B2B βάσει του γενικού κανόνα - ο προεπιλεγμένος κανόνας για συμβουλευτικές υπηρεσίες, λογισμικό, μάρκετινγκ και επαγγελματικές υπηρεσίες που παρέχονται σε επιχείρηση σε άλλο κράτος μέλος.
• Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών - ο αγοραστής αυτοαξιολογεί τον ΦΠΑ απόκτησης, ο οποίος αποτελεί τον καθρέφτη της ενδοκοινοτικής παράδοσης του πωλητή με μηδενικό συντελεστή.
• Παραδοθείσες από μη εγκατεστημένους προμηθευτές, όπου το κράτος μέλος εφαρμόζει τον μηχανισμό αντί να απαιτεί εγγραφή στο μητρώο.

Εγχώρια, ως μέτρο κατά της φοροδιαφυγής. Τα κράτη μέλη μπορούν να εφαρμόζουν την αντίστροφη επιβάρυνση σε συγκεκριμένους εγχώριους τομείς, και οι κατάλογοι διαφέρουν από χώρα σε χώρα: υπηρεσίες κατασκευών, σκραπ (απορρίμματα μετάλλων) και απόβλητα, είδη ηλεκτρονικής τεχνολογίας όπως κινητά τηλέφωνα και ολοκληρωμένα κυκλώματα πάνω από ένα ορισμένο όριο, δικαιώματα εκπομπής αερίων θερμοκηπίου, αέριο και ηλεκτρική ενέργεια σε εμπόρους, καθώς και ορισμένα αγροτικά προϊόντα. Ο κατάλογος §13b της Γερμανίας και οι κανόνες για τον κατασκευαστικό τομέα στη Λιθουανία αποτελούν παραδείγματα. Πρέπει ωστόσο να ελέγχετε τον εθνικό κατάλογο, διότι μια συναλλαγή που υπάγεται σε αντίστροφη επιβάρυνση σε ένα κράτος μέλος ενδέχεται να φορολογείται κανονικά σε ένα άλλο.

Από χώρες εκτός ΕΕ, οι υπηρεσίες που αγοράζονται από προμηθευτές εκτός ΕΕ υπόκεινται γενικά σε αντίστροφη επιβάρυνση από τον πελάτη-επιχείρηση εντός της ΕΕ με την ίδια λογική.

Τι πρέπει να αναγράφει το τιμολόγιο

Το τιμολόγιο του προμηθευτή πρέπει να φέρει αυτολεξεί την ένδειξη "Reverse charge" - το άρθρο 226 στοιχείο ιβ) της οδηγίας για τον ΦΠΑ απαιτεί αυτές τις λέξεις, και όχι μια απλή περιγραφή του μηχανισμού. Η εθνική νομοθεσία καθορίζει τη γλώσσα: τα λιθουανικά τιμολόγια χρησιμοποιούν τη φράση „Atvirkštinis apmokestinimas".

Το τιμολόγιο πρέπει επίσης να αναγράφει τον αριθμό φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ/VAT) του πελάτη, καθώς αυτός αποδεικνύει την ιδιότητα του πελάτη και την ευθύνη του για τον φόρο. Ένα τιμολόγιο αντίστροφης επιβάρυνσης χωρίς τον ΑΦΜ ΦΠΑ του πελάτη είναι ελαττωματικό και ο προμηθευτής που το εξέδωσε ενδέχεται να αντιμετωπίσει αμφισβήτηση του μηδενικού συντελεστή.

Ένας προμηθευτής που δεν είναι εγκατεστημένος στο κράτος μέλος φορολόγησης μπορεί να παραλείψει τη φορολογητέα αξία ανά συντελεστή, τον συντελεστή και το ποσό του ΦΠΑ, περιγράφοντας αντί αυτών την παράδοση/υπηρεσία κατά ποσότητα και είδος - το άρθρο σχετικά με τα απαιτούμενα πεδία τιμολογίου καλύπτει τον πλήρη κατάλογο.

Συνήθη λάθη

• Χρέωση ΦΠΑ ούτως ή άλλως. Ένας προμηθευτής που προσθέτει τον δικό του ΦΠΑ σε μια συναλλαγή αντίστροφης επιβάρυνσης έχει χρεώσει φόρο τον οποίο ο πελάτης δεν μπορεί να ανακτήσει στη χώρα του. Η λύση είναι ένα πιστωτικό τιμολόγιο και ένα διορθωμένο τιμολόγιο, και όχι η υποβολή αίτησης επιστροφής.
• Μη επαλήθευση του ΑΦΜ ΦΠΑ του πελάτη. Ολόκληρος ο μηχανισμός βασίζεται στο γεγονός ότι ο πελάτης είναι υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο. Για αυτόν τον λόγο χρησιμεύει η επικύρωση μέσω VIES, και ένας μη έγκυρος ΑΦΜ κατά τον χρόνο της συναλλαγής μπορεί να μετατρέψει ένα τιμολόγιο μηδενικού συντελεστή σε εγχώριο φορολογητέο τιμολόγιο, με τον ΦΠΑ να είναι πληρωτέος από εσάς.
• Παράλειψη καταχώρισης στη δήλωση επειδή τα ποσά συμψηφίζονται. Τα ποσά πρέπει να δηλώνονται και στις δύο κατευθύνσεις.
• Υπόθεση ότι εφαρμόζεται σε καταναλωτές. Ο μηχανισμός αντίστροφης επιβάρυνσης αφορά συναλλαγές B2B. Ένας ιδιώτης πελάτης δεν μπορεί να αυτοαξιολογήσει τον φόρο, οπότε οι διασυνοριακές πωλήσεις B2C διέπονται από εντελώς διαφορετικούς κανόνες -συνήθως το καθεστώς OSS.
• Υπόθεση ότι οι εγχώριοι κατάλογοι ταυτίζονται. Δεν ταυτίζονται, και ο κατασκευαστικός τομέας αποτελεί την κλασική παγίδα για μια εταιρεία που δραστηριοποιείται διασυνοριακά.

Πώς το διαχειρίζεται το Nordlet

Η μηχανή ΦΠΑ υπολογίζει το reverse_charge με βάση τα μέρη και τη φύση της συναλλαγής: μια παροχή υπηρεσιών σε μια επιχείρηση εγγεγραμμένη στον ΦΠΑ σε άλλο κράτος μέλος, με έγκυρο ΑΦ/VAT, παράγει γραμμή μηδενικού συντελεστή στο πλαίσιο αυτού του καθεστώτος αντί για εγχώριο συντελεστή.

Αυτό το καθεστώς τροφοδοτεί στη συνέχεια τα πάντα στα επόμενα στάδια. Το τιμολόγιο φέρει την απαιτούμενη ένδειξη και τον ΑΦΜ ΦΠΑ του πελάτη, στη σωστή γλώσσα, στο PDF και στις δομημένες μορφές ηλεκτρονικής τιμολόγησης. Τα πακέτα για τη δήλωση ΦΠΑ αντιστοιχίζουν το καθεστώς στους σωστούς κωδικούς - στο έντυπο FR0600 της Λιθουανίας και στο γερμανικό UStVA, οι πραγματοποιηθείσες και ληφθείσες συναλλαγές αντίστροφης επιβάρυνσης καταλήγουν σε διακριτά πεδία, επειδή οι φορολογικές αρχές απαιτούν να είναι ορατές και οι δύο πλευρές.

Δύο ειλικρινείς επισημάνσεις. Η εγχώρια αντίστροφη επιβάρυνση ανά τομέα (κατασκευές, σκραπ, ηλεκτρονικά) δεν επιλύεται αυτόματα - η μηχανή διαχειρίζεται τις διασυνοριακές περιπτώσεις, επομένως μια εγχώρια συναλλαγή αντίστροφης επιβάρυνσης απαιτεί τη ρητή ρύθμιση του καθεστώτος στο τιμολόγιο. Επιπλέον, η εγγραφή αυτοαξιολόγησης στις αγορές προκύπτει κατά τον χρόνο της δήλωσης βάσει της χώρας του προμηθευτή και της απουσίας ΦΠΑ και όχι από ένα αποκλειστικό πεδίο καθεστώτος στην πλευρά των αγορών, οπότε τα πακέτα χωρών επισημαίνουν αυτές τις γραμμές για έλεγχο αντί να υποθέτουν σιωπηρά έναν συντελεστή.

FAQ

Τι σημαίνει αντίστροφη επιβάρυνση (reverse charge) σε ένα τιμολόγιο;

Σημαίνει ότι ο πελάτης, και όχι ο προμηθευτής, οφείλει να αποδώσει τον ΦΠΑ. Το τιμολόγιο δεν εμφανίζει ΦΠΑ και πρέπει να φέρει αυτολεξεί τις λέξεις "Reverse charge"; ο πελάτης δηλώνει τον φόρο στη δική του δήλωση και συνήθως τον συμψηφίζει στην ίδια δήλωση.

Ποιος πληρώνει τον ΦΠΑ επί αντίστροφης επιβάρυνσης;

Κανείς δεν μεταφέρει μετρητά στην τυπική περίπτωση - ο πελάτης δηλώνει τον ΦΠΑ ως φόρο εκροών και εισροών ταυτόχρονα, με καθαρό αποτέλεσμα μηδέν. Ο μηχανισμός αποδίδει την ευθύνη παρά δημιουργεί πληρωμή, εκτός εάν ο πελάτης δεν μπορεί να ανακτήσει πλήρως τον ΦΠΑ εισροών.

Χρειάζομαι τον ΑΦΜ ΦΠΑ του πελάτη για την αντίστροφη επιβάρυνση;

Ναι. Ο αριθμός φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ/VAT) του πελάτη είναι υποχρεωτικό στοιχείο στο τιμολόγιο και αποτελεί την απόδειξη ότι είναι υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο υπεύθυνο για τον φόρο. Επαληθεύστε τον πριν από την τιμολόγηση, όχι μετά.

Εφαρμόζεται η αντίστροφη επιβάρυνση σε πωλήσεις προς καταναλωτές;

Όχι. Πρόκειται για μηχανισμό μεταξύ επιχειρήσεων (B2B) - ένας ιδιώτης δεν μπορεί να αυτοαξιολογήσει τον ΦΠΑ. Οι διασυνοριακές πωλήσεις B2C εμπίπτουν γενικά στο καθεστώς OSS ή στους κανόνες εξ αποστάσεως πωλήσεων.

Είναι η εγχώρια αντίστροφη επιβάρυνση ίδια με τη διασυνοριακή;

Οι μηχανισμοί είναι πανομοιότυποι, οι λόγοι όμως διαφέρουν. Η διασυνοριακή αντίστροφη επιβάρυνση αποτρέπει την υποχρέωση εγγραφής των αλλοδαπών προμηθευτών, ενώ η εγχώρια αντίστροφη επιβάρυνση αποτελεί μέτρο κατά της φοροδιαφυγής που εφαρμόζεται σε συγκεκριμένους τομείς, οι οποίοι ποικίλλουν ανά κράτος μέλος.