Kas yra PVM? Kaip jis iš tikrųjų veikia: nuo sąskaitos faktūros iki deklaracijos
Kaip pridėtinės vertės mokestis keliauja per tiekimo grandinę, kodėl įmonės yra mokesčio surinkėjos, o ne mokėtojos, apskaitos įrašai kiekviename žingsnyje ir kaip sudaroma deklaracija.
PVM yra vartojimo mokestis, surenkamas dalimis visoje tiekimo grandinėje. Kiekviena grandinės įmonė priskaičiuoja PVM už tai, ką parduoda, atskaito PVM už tai, ką perka, ir sumoka skirtumą valstybei. Visą šį mokestį sumoka galutinis vartotojas — visi prieš jį esantys dalyviai tėra nemokami mokesčio surinkėjai.
Supratus šį vieną sakinį, išnyksta didžioji dalis painiavos dėl PVM, įskaitant ir didžiausią klaidingą įsitikinimą: PVM nėra ir niekada nebuvo jūsų pinigai.
Grandinė
21% tarifas, iliustruojamas lentele – nuo medienos iki svetainės:
| Žingsnis | Pardavimo kaina (be PVM) | Priskaičiuotas PVM | Atskaitomas PVM | Sumokėta valstybei |
|---|---|---|---|---|
| Lentpjūvė → baldų gamintojas | 100 | 21 | 0 | 21 |
| Baldų gamintojas → parduotuvė | 300 | 63 | 21 | 42 |
| Parduotuvė → vartotojas | 500 | 105 | 63 | 42 |
| Iš viso | 105 |
Valstybė surenka 105 €, o tai yra lygiai 21% nuo galutinės 500 € kainos. Kiekviena įmonė sumokėjo mokestį tik nuo jos sukurtos pridėtinės vertės — atitinkamai nuo 100, 200 ir 200. Vartotojas, neturintis teisės į atskaitą, padengia visą sumą.
Štai kodėl PVM įmonėms yra neutralus, ir kodėl teiginys „mes mokame daug PVM“ paprastai yra klaidingas supratimas: prekybos įmonės PVM sąnaudos yra nulinės, o mokėtinas likutis tiesiog atspindi tai, kad pardavimai viršija pirkimus.
Pardavimo PVM, pirkimo PVM ir apskaitos įrašai
Pardavimo PVM (Output VAT) yra tai, ką jūs priskaičiuojate pirkėjams. Tai tampa įsipareigojimu valstybei nuo pat sąskaitos faktūros išrašymo momento:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Pirkėjų įsiskolinimai | 605 | |
| 5001 Paslaugų pajamos | 500 | |
| 4492 Mokėtinas PVM | 105 |
Pirkimo PVM (Input VAT) yra tai, ką jums priskaičiuoja tiekėjai. Tai yra turtas — reikalavimas valstybei:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 6209 Administracinės sąnaudos | 300 | |
| 2441 Gautinas PVM | 63 | |
| 4430 Skolos tiekėjams | 363 |
Atkreipkite dėmesį, kad PVM niekada neatsispindi pelno (nuostolių) ataskaitoje. Pajamos yra 500, sąnaudos – 300, ir abiem atvejais sumos nurodytos be PVM. Mokestis visiškai lieka balanse tol, kol yra sudengiamas, todėl įmonė, turinti 2,100 € mokėtino PVM, laiko pinigus, kurie niekada nebuvo jos.
Laikotarpio pabaigoje šios dvi sąskaitos yra sudengiamos, o skirtumas sumokamas arba susigrąžinamas:
VAT payable to the state = Output VAT − Input VAT
Kada atsiranda prievolė skaičiuoti PVM
Apmokestinimo momentas (apmokestinamasis įvykis) lemia, kuriam mokestiniam laikotarpiui priskiriama operacija. Paprastai prievolė apskaičiuoti PVM atsiranda, kai patiekiamos prekės arba suteikiamos paslaugos, tačiau sąskaitos faktūros išrašymas ar avanso gavimas gali šį momentą paankstinti. Pagal standartines kaupimo taisykles įsipareigojimas atsiranda išrašius sąskaitą faktūrą, neatsižvelgiant į tai, ar pirkėjas kada nors sumokės, todėl beviltiškų skolų (bad debt) PVM tikslinimas yra atskiras ir tam tikromis sąlygomis apribotas procesas.
Kai kurios valstybės narės smulkiajam verslui siūlo pinigų apskaitos (cash accounting) schemas, kai PVM priskaičiavimas siejamas su mokėjimu. Apie tai būtina nurodyti sąskaitoje faktūroje įrašant specialią nuorodą „Pinigų apskaita“ (Cash accounting) — tai vienas iš privalomų sąskaitos faktūros rekvizitų.
Tarifai, neapmokestinami sandoriai ir nulinis tarifas
Kiekviena valstybė narė nustato savo tarifus ES numatytose ribose: standartinis tarifas turi būti ne mažesnis kaip 15%, o išvardintoms kategorijoms gali būti taikomi lengvatiniai tarifai. Lietuva taiko 21% standartinį ir atitinkamus lengvatinius tarifus; Vokietija – 19% ir 7%; Vengrija – 27%. Daugumai tarpvalstybinių B2C pardavimų taikomas paskirties šalies tarifas, todėl tarifų lentelės yra ypač svarbios visiems, parduodantiems visoje ES.
Trys dalykai, kurie atrodo panašūs, bet tokie nėra:
- Nulinis tarifas (Zero-rated) — apmokestinama 0% tarifu. Jūs nepriskaičiuojate PVM ir galite įtraukti į atskaitą pirkimo PVM. Taip veikia eksportas ir prekių tiekimas į kitą valstybę narę (intra-Community supplies).
- Neapmokestinama (Exempt) — ne PVM objektas (arba PVM neapmokestinama veikla). Jūs nepriskaičiuojate PVM ir negalite atskaityti su tuo susijusio pirkimo PVM. Finansinės paslaugos, draudimas, sveikatos priežiūra, švietimas.
- Ne PVM objektas (Out of scope) — jūsų šalyje tai apskritai nėra PVM apmokestinamas sandoris, dažniausiai dėl to, kad prekių tiekimo ar paslaugų teikimo vieta yra kitoje šalyje.
Šis skirtumas nėra tik teorinis: PVM neapmokestinamą veiklą vykdanti įmonė pirkimo PVM prisiima kaip realias sąnaudas, tuo tarpu taikanti nulinį tarifą jį susigrąžina ir dažnai būna nuolatinėje grąžintino PVM (PVM permokos) pozicijoje.
Kaip Nordlet tvarko PVM
PVM apmokestinimo režimas yra nustatomas automatiškai, o ne įvedamas ranka. PVM variklis įvertina įmonės šalį ir PVM statusą, pirkėjo šalį ir verslo statusą, tiekimo tipą bei datą, ir grąžina taikytiną schemą — vietinį tiekimą, ES vidaus B2B tiekimą, atvirkštinį apmokestinimą (reverse charge), OSS, IOSS, eksportą, neapmokestinamą arba ne PVM objektą — kartu su tarifu. Ši schema nulemia didžiosios knygos įrašus, nuorodas sąskaitose faktūrose ir PVM deklaraciją.
Tarifai gaunami iš duomenų bazės lentelės, sinchronizuojamos su Europos Komisijos TEDB duomenų baze atsižvelgiant į įsigaliojimo datas. Todėl tarifo pakeitimas įkeliamas kaip nauja eilutė su data, o ne keičiant kodą, o istorinės sąskaitos faktūros išlaiko joms tuo metu taikytą tarifą. Įmonei pritaikytos išimtys (overrides) turi aukštesnį prioritetą tais atvejais, kai numatytosios taisyklės netinka.
Kiekviena išrašyta sąskaita faktūra užfiksuoja PVM įrodymų momentinę kopiją (VAT evidence snapshot) — VIES patikrinimą su jo laiko žyma, tarifų lentelės versiją, atsiskaitymo šalies signalą ir iš to išplaukiančią klasifikaciją. Todėl prieš dvejus metus priimtą sprendimą galima atkurti su tuometiniais įvesties duomenimis, o ne rekonstruoti iš šiandienos duomenų.
Iš ten skaičiai patenka į įmonės šalies PVM deklaraciją, o Lietuvoje — dar ir į i.SAF gaunamų ir išrašomų sąskaitų faktūrų registrus.
D.U.K.
Kas iš tikrųjų moka PVM?
Galutinis vartotojas. Grandinėje esančios įmonės jį priskaičiuoja, atskaito tai, kas joms buvo priskaičiuota, ir perveda skirtumą valstybei — taigi PVM yra sąnaudos tik tiems, kurie neturi teisės į atskaitą, t. y. daugiausia vartotojams ir įmonėms, vykdančioms PVM neapmokestinamą veiklą.
Kuo skiriasi pirkimo ir pardavimo PVM?
Pardavimo PVM yra tai, ką jūs priskaičiuojate pirkėjams už pardavimus, ir tai yra jūsų įsipareigojimas valstybei. Pirkimo PVM yra tai, ką tiekėjai priskaičiuoja jums už pirkimus, ir jis yra atskaitomas (grąžintinas). Jūs sumokate valstybei pardavimo PVM dalį, viršijančią pirkimo PVM.
Ar PVM atspindimas pelno (nuostolių) ataskaitoje?
Ne. Pajamos ir sąnaudos rodomos be PVM; mokestis atsispindi balanse kaip mokėtina arba gautina suma iki jo sudengimo. PVM veikia pinigų srautus ir apyvartinį kapitalą, bet ne pelną.
Kuo skiriasi nulinis tarifas ir neapmokestinami sandoriai?
Tiekimas su nuliniu tarifu yra apmokestinamas 0%, tačiau jūs vis tiek galite įtraukti į atskaitą susijusį pirkimo PVM. PVM neapmokestinamas tiekimas nepatenka į PVM apmokestinimo apimtį ir blokuoja pirkimo PVM atskaitą, todėl tas PVM tampa tikromis sąnaudomis.
Kada atsiranda prievolė skaičiuoti PVM — išrašius sąskaitą faktūrą ar apmokėjus?
Paprastai prievolė atsiranda apmokestinimo momentu, dažniausiai patiekus prekes arba išrašius sąskaitą faktūrą, nepriklausomai nuo to, ar pirkėjas sumoka. Kai kurios valstybės narės smulkesniam verslui siūlo pinigų apskaitos schemas, kurios perkelia PVM prievolę į apmokėjimo momentą, tačiau tai turi būti aiškiai nurodyta sąskaitoje faktūroje.