← Základy / Vysvětlující články
Co je DPH? Jak ve skutečnosti funguje, od faktury až po přiznání
Jak daň z přidané hodnoty prochází dodavatelským řetězcem, proč jsou firmy spíše vybírači než plátci daně, jak vypadají účetní zápisy v jednotlivých krocích a jak se sestavuje daňové přiznání.
DPH je daň ze spotřeby vybíraná v dílčích platbách napříč dodavatelským řetězcem. Každá firma v řetězci účtuje DPH ze svých prodejů, nárokuje si zpět DPH z nákupů a rozdíl odvádí státu. Celou daň nese konečný spotřebitel - všichni před ním jsou pouze neplacení inkasenti.
Pochopení této jedné věty vyjasní většinu nejasností kolem DPH, včetně toho největšího mýtu: DPH nejsou vaše peníze a nikdy nebyly.
Řetězec
Sazba 21 %, na příkladu od dřeva až po obývací pokoj:
| Krok | Prodejní cena (bez DPH) | DPH na výstupu | DPH na vstupu | Odvod státu |
|---|---|---|---|---|
| Pila → výrobce nábytku | 100 | 21 | 0 | 21 |
| Výrobce nábytku → obchod | 300 | 63 | 21 | 42 |
| Obchod → spotřebitel | 500 | 105 | 63 | 42 |
| Celkem | 105 |
Stát vybere 105 €, což je přesně 21 % z konečné ceny 500 €. Každá firma zaplatila daň pouze z hodnoty, kterou sama přidala - postupně 100, 200 a 200 €. Spotřebitel, který si nemůže DPH nárokovat zpět, nese celou zátěž.
Proto je DPH pro firmy neutrální a tvrzení „platíme hodně na DPH“ je obvykle nepochopením: náklady obchodní společnosti na DPH jsou nulové a výsledný závazek jednoduše odráží tržby převyšující nákupy.
DPH na výstupu, DPH na vstupu a účetní zápisy
DPH na výstupu je daň, kterou účtujete zákazníkům. Stává se závazkem od okamžiku vystavení faktury:
| Účet | Má dáti | Dal |
|---|---|---|
| 2410 Odběratelé | 605 | |
| 5001 Tržby za služby | 500 | |
| 4492 Závazky z DPH | 105 |
DPH na vstupu je daň, kterou vám účtují dodavatelé. Jde o aktivum - pohledávku vůči státu:
| Účet | Má dáti | Dal |
|---|---|---|
| 6209 Ostatní služby (administrativní náklady) | 300 | |
| 2441 Nárok na odpočet DPH | 63 | |
| 4430 Dodavatelé | 363 |
Všimněte si, že DPH se nikdy nedotkne výkazu zisku a ztráty. Výnosy jsou 500, náklady 300 - obojí bez DPH. Daň žije výhradně na rozvaze, dokud není vypořádána. Proto společnost držící závazek na DPH ve výši 2 100 € drží peníze, které nikdy nebyly její vlastní.
Na konci období se oba účty vzájemně započtou a rozdíl se buď zaplatí, nebo nárokuje:
Vlastní daňová povinnost = DPH na výstupu − DPH na vstupu
Kdy se DPH stává splatnou
Dnem zdanitelného plnění (tax point) se určuje, do kterého období transakce patří. Zpravidla se DPH stává splatnou při dodání zboží nebo poskytnutí služby, avšak vystavení faktury nebo přijetí zálohy může tuto povinnost posunout dopředu. Podle standardních akruálních pravidel vzniká daňová povinnost dnem vystavení faktury bez ohledu na to, zda zákazník vůbec zaplatí, což činí z nedobytných pohledávek samostatný proces vázaný na určité podmínky.
Některé členské státy nabízejí menším firmám režim hotovostního účetnictví (cash accounting), kde DPH následuje až po platbě. Tuto skutečnost je nutné uvést na faktuře doslovnou zmínkou, což je jedno z povinných údajů na faktuře.
Sazby, osvobození od daně a nulová sazba
Každý členský stát si stanovuje vlastní sazby v rámci limitů EU: základní sazbu ve výši nejméně 15 % plus snížené sazby pro vybrané kategorie. Litva uplatňuje základní sazbu 21 % a snížené sazby, Německo 19 % a 7 %, Maďarsko 27 %. U většiny přeshraničních B2C plnění platí sazba země určení, a proto jsou tabulky sazeb důležité pro každého, kdo prodává napříč EU.
Tři věci, které vypadají podobně, ale jsou odlišné:
- Nulová sazba (zero-rated) - zdanitelno s nulovou sazbou. Neúčtujete žádné DPH a zároveň si nárokujete DPH na vstupu. Takto fungují vývozy a intrakomunitární plnění.
- Osvobozeno od daně (exempt) - mimo předmět daně. Neúčtujete žádné DPH a nemůžete si nárokovat související DPH na vstupu. Finanční služby, pojišťovnictví, zdravotnictví, vzdělávání.
- Mimo rozsah (out of scope) - ve vaší zemi vůbec nejde o transakci podléhající DPH, typicky proto, že místo plnění je jinde.
Tento rozdíl není akademický: firma provádějící činnosti osvobozené od daně absorbuje DPH na vstupu jako reálný náklad, zatímco firma s nulovou sazbou ji zpětně získá a často se nachází v trvalém stavu nároku na vrácení daně.
Jak Nordlet pracuje s DPH
Daňový režim se vyhodnocuje automaticky, namísto ručního zadávání. Modul pro DPH vezme v potaz zemi a daňový status společnosti, zemi a obchodní status zákazníka, typ plnění a datum, načež vrátí příslušný režim - domácí, intrakomunitární B2B, přenesení daňové povinnosti, OSS, IOSS, vývoz, osvobozeno nebo mimo rozsah - spolu s příslušnou sazbou. Tento režim řídí účetní zápisy, texty na fakturách a daňové přiznání.
Sazby pocházejí z tabulky podložené databází, která je synchronizována z databáze TEDB Evropské komise a obsahuje data účinnosti. Změna sazby se tak projeví jako nový datovaný řádek namísto úpravy kódu, přičemž historické faktury si zachovávají sazbu platnou v den jejich vystavení. Pro případy, do kterých výchozí nastavení nezapadají, lze nastavit výjimky pro jednotlivé společnosti.
Každá vystavená faktura zmrazí snímek daňového dokladu (VAT evidence snapshot) - ověření v systému VIES včetně časového razítka, verzi tabulky sazeb, údaj o zemi fakturace a výslednou klasifikaci. Rozhodnutí učiněné před dvěma lety lze tak přehrát se vstupy, které existovaly v té době, namísto jeho rekonstrukce z dnešních dat.
Odtud čísla plynou do přiznání k DPH pro domovskou zemi společnosti a v Litvě rovněž do kontrolních hlášení i.SAF.
FAQ
Kdo ve skutečnosti platí DPH?
Konečný spotřebitel. Firmy v řetězci ji účtují, nárokují si zpět to, co jim bylo naúčtováno, a odvádějí rozdíl. DPH je tak nákladem pouze pro ty, kteří si ji nemohou nárokovat zpět, zejména pro spotřebitele a firmy s osvobozenými činnostmi.
Jaký je rozdíl mezi DPH na vstupu a na výstupu?
DPH na výstupu je daň, kterou účtujete zákazníkům při prodeji, a představuje závazek vůči státu. DPH na vstupu je daň, kterou vám účtují dodavatelé při nákupech, a je vratná. Státu odvádíte přebytek výstupů nad vstupy.
Objevuje se DPH ve výkazu zisku a ztráty?
Ne. Výnosy i náklady se uvádějí bez DPH; daň je vedena v rozvaze jako závazek nebo pohledávka, dokud není vypořádána. DPH ovlivňuje peněžní toky (cash flow) a pracovní kapitál, nikoli zisk.
Jaký je rozdíl mezi nulovou sazbou a osvobozením od daně?
Plnění s nulovou sazbou jsou zdaněna sazbou 0 % a stále si k nim můžete nárokovat DPH na vstupu. Plnění osvobozená od daně stojí mimo daň a znemožňují nárok na odpočet DPH na vstupu, čímž se toto DPH stává skutečným nákladem.
Kdy je DPH splatná - při vystavení faktury, nebo při platbě?
Obvykle ke dni zdanitelného plnění, což bývá dodání nebo fakturace, bez ohledu na to, zda zákazník zaplatí. Některé členské státy nabízejí menším firmám režim hotovostního účetnictví, který splatnost posouvá k datu platby, což ale musí být uvedeno na faktuře.