ما هي ضريبة القيمة المضافة؟ وكيف تعمل بالفعل، من الفاتورة إلى الإقرار

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة على الاستهلاك، ويتم تحصيلها على أقساط طوال سلسلة الإمداد. تفرض كل شركة في السلسلة الضريبة على ما تبيعه، وتسترد الضريبة عما تشتريه، وتدفع الفرق للدولة. وتستقر الضريبة بكاملها على المستهلك النهائي، بينما يُعد كل من يسبقونه في السلسلة بمثابة محصّلين غير مأجورين.

إن فهم هذه العبارة وحدها يزيل معظم الغموض المحيط بضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك أكبر مفهوم خاطئ: ضريبة القيمة المضافة ليست أموالك ولم تكن كذلك قط.

السلسلة

معدل بنسبة 21%، وفقاً لجدول يبدأ من الأخشاب وحتى غرفة المعيشة:

الخطوة	سعر البيع (صافٍ)	الضريبة المحصّلة	الضريبة المستردة	المدفوع للدولة
المنشرة ← صانع الأثاث	100	21	0	21
صانع الأثاث ← المتجر	300	63	21	42
المتجر ← المستهلك	500	105	63	42
			المجموع	105

تتحصل الدولة على 105 يورو، وهي تمثل בדיוק (تحديداً) 21% من السعر النهائي البالغ 500 يورو. لقد دفعت كل شركة ضريبة فقط على القيمة التي أضافتها هي، بواقع 100 و200 و200 على التوالي. أما المستهلك، الذي لا يمكنه الاسترداد، فيتحمل العبء كاملاً.

لهذا السبب تكون ضريبة القيمة المضافة محايدة للشركات، ولهذا السبب يُعد الاعتقاد بأننا "ندفع الكثير من ضريبة القيمة المضافة" سوء فهم في الغالب: فتجارة الشركة من تكلفة ضريبة القيمة المضافة تساوي صفراً، والرصيد المستحق يعكس ببساطة المبيعات التي تتجاوز المشتريات.

ضريبة المخرجات، ضريبة المدخلات، والقيود المحاسبية

ضريبة المخرجات (Output VAT) هي ما تفرضه على العملاء. وتُعد التزاماً (liability) منذ لحظة إصدار الفاتورة:

الحساب	مدين	دائن
2410 الذمم المدينة التجارية	605
5001 إيرادات الخدمات		500
4492 ضريبة القيمة المضافة المستحقة		105

ضريبة المدخلات (Input VAT) هي ما يفرضه عليك الموردون. وتُعد أصلًا (asset)، أي مطالبة تجاه الدولة:

الحساب	مدين	دائن
6209 المصروفات الإدارية	300
2441 ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد	63
4430 الذمم الدائنة التجارية		363

لاحظ أن ضريبة القيمة المضافة لا تمس قائمة الدخل أبداً. فالإيرادات تبلغ 500، والمصروفات تبلغ 300، وكلاهما صافٍ من ضريبة القيمة المضافة. وتعيش الضريبة بالكامل في قائمة المركز المالي إلى أن تتم تسويتها، ولهذا السبب فإن الشركة التي تحتفظ بمبلغ 2,100 يورو من ضريبة القيمة المضافة المستحقة، إنما تحتفظ بأموال لم تكن تخصها يوماً.

في نهاية الفترة، تتم مقاصة الحسابين ودفع الفرق أو استرداده:

ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدولة = ضريبة المخرجات − ضريبة المدخلات

متى تصبح ضريبة القيمة المضافة واجبة الدفع

تُحدد واقعة التحصيل الضريبي (tax point) الفترة التي تنتمي إليها المعاملة. وبشكل عام، تصبح ضريبة القيمة المضافة مستحقة عند تسليم البضائع أو تقديم الخدمة، غير أن إصدار الفاتورة أو تلقي الدفعة المقدمة يمكن أن يُعجل بهذا الاستحقاق. وبموجب قواعد الاستحقاق القياسية، ينشأ الالتزام عند إصدار الفاتورة بغض النظر عما إذا كان العميل سيدفع أم لا، وهذا ما يجعل معالجة الديون المعدومة عملية منفصلة ومقيدة بشروط.

تقدم بعض الدول الأعضاء أنظمة المحاسبة على أساس النقود (cash accounting) للشركات الصغيرة، حيث تتبع ضريبة القيمة المضافة الدفع بدلاً من ذلك، وهو ما يجب بيانه على الفاتورة بعبارة صريحة مثل "المحاسبة النقدية"، والتي تُعد إحدى حقول الفاتورة المطلوبة.

المعدلات والإعفاءات والمعدلات الصفرية

تحدد كل دولة عضو معدلاتها الخاصة ضمن حدود الاتحاد الأوروبي: معدل قياسي لا يقل عن 15%، إلى جانب معدلات مخفضة للفئات المحددة. تطبق ليتوانيا معدلاً قياسياً بنسبة 21% مع معدلات مخفضة؛ وألمانيا 19% و7%؛ والمجر 27%. والمعدل المطبق هو معدل بلد الوجهة لمعظم عمليات توريد الاستهلاك للأفراد (B2C) عبر الحدود، ولهذا السبب تحظى جداول المعدلات بأهمية بالغة لكل من يبيع عبر الاتحاد الأوروبي.

ثلاثة أمور تبدو متشابهة وليست كذلك:

• خاضعة لمعدل الصفر (Zero-rated) - خاضعة للضريبة بنسبة 0%. أنت لا تفرض ضريبة القيمة المضافة وتسترد في الوقت ذاته ضريبة المدخلات الخاصة بك. الصادرات والتوريدات داخل الاتحاد الأوروبي تعمل بهذه الطريقة.
• معفاة (Exempt) - خارج نطاق الضريبة. أنت لا تفرض ضريبة القيمة المضافة ولا يمكنك استرداد ضريبة المدخلات المرتبطة بها. الخدمات المالية، التأمين، الرعاية الصحية، والتعليم.
• خارج النطاق (Out of scope) - ليست معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة في بلدك على الإطلاق، وعادة ما يكون ذلك لأن مكان التوريد يقع في مكان آخر.

هذا التمييز ليس نظرياً: فالشركة المعفاة تمتص ضريبة المدخلات الخاصة بها كتكلفة حقيقية، بينما تستردها الشركة الخاضعة لمعدل الصفر وتستقر غالباً في وضع استرداد دائم.

كيف يتعامل نظام Nordlet مع ضريبة القيمة المضافة

يتم حسم المعاملة برمجياً بدلاً من إدخالها يدويًا. يأخذ محرك ضريبة القيمة المضافة (VAT engine) دولة الشركة وضعها الضريبي، ودولة العميل وحالته التجارية، ونوع التوريد والتاريخ، ليُعيد النظام المطبق، سواء أكان محلياً، أو لأعمال تجارية داخل الاتحاد الأوروبي (intra-Community B2B)، أو آلية الاحتساب العكسي (reverse charge)، أو نظام تسوية ضريبة القيمة المضافة الواحدة (OSS)، أو نظام استيراد تسوية ضريبة القيمة المضافة الواحدة (IOSS)، أو تصديراً، أو إعفاءً، أو خارج النطاق، إلى جانب المعدل المطبق. ويدفع هذا النظام بدوره القيود المحاسبية، وملاحظات الفاتورة، والإقرار الضريبي.

تأتي المعدلات من جدول مدعوم بقاعدة بيانات ومزامن مع قاعدة بيانات TEDB التابعة للمفوضية الأوروبية مع تواريخ نفاذ محددة، بحيث يصبح تغيير المعدل صفاً جديداً مؤرخاً بدلاً من تعديل البرمجة، وتحتفظ الفواتير التاريخية بالمعدل الذي كان سارياً في تاريخ إصدارها. وتتوضع التجاوزات الخاصة بكل شركة في القمة للحالات التي لا تتناسب معها القيم الافتراضية.

تجمد كل فاتورة مُصدرة لقطة أدلة ضريبة القيمة المضافة (VAT evidence snapshot)، وهي فحص نظام تبادل معلومات ضريبة القيمة المضافة (VIES) مع طابعها الزمني، وإصدار جدول المعدلات، وإشارة بلد الفوترة، والتصنيف الناتج، بحيث يمكن إعادة تشغيل القرار الذي اتُخذ قبل عامين باستخدام المدخلات التي كانت موجودة آنذاك، بدلاً من إعادة بنائه بناءً على بيانات اليوم.

ومن هناك تتدفق الأرقام إلى إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص ببلد الشركة، وفي ليتوانيا إلى سجلات فواتير i.SAF أيضاً.

FAQ

من الذي يدفع ضريبة القيمة المضافة فعلياً؟

المستهلك النهائي. فالشركات في السلسلة تفرضها، وتسترد ما تم فرضه عليها، وتورد الفرق، لذا فإن ضريبة القيمة المضافة تُمثل تكلفة فقط لأولئك الذين لا يمكنهم استردادها، وعلى رأسهم المستهلكون والشركات المعفاة.

ما الفرق بين ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات؟

ضريبة المخرجات هي ما تفرضه على العملاء عند البيع، وتُعد التزاماً تجاه الدولة. أما ضريبة المدخلات فهي ما يفرضه عليك الموردون عند الشراء، وتُعد قابلة للاسترداد. وأنت تدفع للدولة فائض المخرجات على المدخلات.

هل تظهر ضريبة القيمة المضافة في قائمة الأرباح والخسائر؟

لا. يتم الإبلاغ عن الإيرادات والمصروفات صافية من ضريبة القيمة المضافة؛ وتستقر الضريبة في قائمة المركز المالي كمبلغ مستحق الدفع أو التحصيل حتى يتم تسويتها. تؤثر ضريبة القيمة المضافة على التدفق النقدي رأس المال العامل، ولا تؤثر على الأرباح.

ما الفرق بين الخاضعة لمعدل الصفر والمعفاة؟

التوريدات الخاضعة لمعدل الصفر تكون خاضعة للضريبة بنسبة 0%، ولا يزال بإمكانك استرداد ضريبة المدخلات المرتبطة بها. أما التوريدات المعفاة فتقع خارج نطاق الضريبة وتحظر استرداد ضريبة المدخلات، مما يجعل ضريبة القيمة المضافة تلك تكلفة حقيقية.

متى تصبح ضريبة القيمة المضافة مستحقة، عند إصدار الفاتورة أم عند الدفع؟

تكون مستحقة عادة عند واقعة التحصيل الضريبي، وغالباً ما تكون عند التسليم أو إصدار الفاتورة، بغض النظر عما إذا كان العميل قد سدد أم لا. وتقدم بعض الدول الأعضاء أنظمة المحاسبة على أساس النقود للشركات الصغيرة والتي تؤجل الاستحقاق لحين الدفع، وهو ما يجب النص عليه صراحة في الفاتورة.