O que é o IVA? Como funciona na prática, da fatura à declaração

O IVA é um imposto sobre o consumo, cobrado em prestações ao longo da cadeia de abastecimento. Todas as empresas na cadeia liquidam IVA sobre o que vendem, deduzem o IVA sobre o que compram e entregam a diferença ao Estado. O encargo do imposto recae integralmente sobre o consumidor final, sendo todos os intervenientes anteriores meros cobradores.

Compreender esta frase elimina a maior parte das dúvidas sobre o IVA, incluindo o maior equívoco de todos: o IVA não é vosso dinheiro e nunca foi.

A cadeia

Uma taxa de 23%, seguindo o exemplo desde a madeira até à sala de estar:

Etapa	Preço de venda (líquido)	IVA liquidado	IVA deduzido	Pago ao Estado
Serração → fabricante de móveis	100	23	0	23
Fabricante de móveis → loja	300	69	23	46
Loja → consumidor	500	115	69	46
			Total	115

O Estado cobra 115 €, o que corresponde exatamente a 23% do preço final de 500 €. Cada empresa pagou imposto apenas sobre o valor que acrescentou - 100, 200 e 200, respetivamente. O consumidor, que não pode deduzir o imposto, suporta a totalidade do encargo.

É por esta razão que o IVA é neutro para as empresas e que a afirmação "pagamos muito IVA" resulta habitualmente de um mal-entendido: o custo do IVA para uma empresa comercial é zero, e o saldo em dívida reflete simplesmente vendas superiores às compras.

IVA liquidado, IVA deduzido e os lançamentos

O IVA liquidado (output VAT) é o imposto que cobra aos clientes. Constitui um passivo desde o momento em que a fatura é emitida:

Conta	Débito	Crédito
211 Clientes	605
711 Vendas		500
2433 Estado e outros entes públicos - IVA liquidado		115

O IVA deduzido (input VAT) é o imposto que os fornecedores lhe cobram. Constitui um ativo, consubstanciando um direito de crédito perante o Estado:

Conta	Débito	Crédito
62 Fornecimentos e serviços de terceiros	300
2432 Estado e outros entes públicos - IVA dedutível	23
221 Fornecedores		323

Note que o IVA nunca afeta a demonstração de resultados. As proveitos e os gastos são contabilizados por 500 e 300, respetivamente, ambos líquidos de IVA. O imposto permanece integralmente no balanço até ser regularizado, motivo pelo qual uma empresa que detenha 2.100 € de IVA a pagar está, na verdade, a reter dinheiro que nunca lhe pertenceu.

No final do período, as duas contas são saldadas e a diferença é paga ou recuperada:

IVA a pagar ao Estado = IVA liquidado − IVA deduzido

Quando o IVA se torna exigível

O facto gerador e a exigibilidade determinam a que período fiscal pertence uma transação. Em termos gerais, o IVA torna-se exigível no momento em que os bens são postos à disposição do adquirente ou os serviços são prestados, mas a emissão de uma fatura ou o recebimento de um adiantamento podem antecipar essa exigibilidade. De acordo com as regras gerais do regime de acréscimo, a obrigação surge com a fatura, independentemente de o cliente vir a pagar ou não, o que torna o tratamento de créditos de cobrança duvidosa um processo autónomo e condicionado.

Alguns Estados-membros disponibilizam regimes de IVA de caixa (cash accounting) para as empresas de menor dimensão, nos quais a exigibilidade do imposto se reporta ao momento do recebimento. Esta situação deve ser mencionada expressamente na fatura, constituindo um dos requisitos obrigatórios da fatura.

Taxas, isenções e isenções completas

Cada Estado-membro fixa as respetivas taxas dentro dos limites estabelecidos pela União Europeia: uma taxa normal de pelo menos 15%, conjugada com taxas reduzidas aplicáveis a categorias específicas. A Lituânia aplica uma taxa normal de 21% com taxas reduzidas; a Alemanha 19% e 7%; a Hungria 27%. A taxa aplicável é a do país de destino na maioria das transmissões B2C intracomunitárias, razão pela qual as tabelas de taxas assumem grande relevância para qualquer empresa que venda para fora do território nacional.

Três conceitos que parecem semelhantes mas são distintos:

• Isenção completa / Taxa zero (zero-rated) - operações tributadas a 0%. Não cobra IVA e pode deduzir o IVA suportado nas aquisições. As exportações e as transmissões intracomunitárias funcionam desta forma.
• Isenção simples (exempt) - operações fora do âmbito da dedução. Não cobra IVA e não pode deduzir o IVA suportado a montante. Aplica-se a serviços financeiros, seguros, saúde e educação.
• Fora do âmbito (out of scope) - operações que não constituem uma transação sujeita a IVA no seu país, tipicamente porque o lugar da tributação se situa noutra jurisdição.

A distinção não é meramente académica: uma empresa isenta absorve o IVA suportado como um custo efetivo, enquanto uma empresa com operações a taxa zero recupera esse imposto, encontrando-se frequentemente numa posição permanente de reembolso.

Como o Nordlet gere o IVA

O tratamento fiscal é resolvido automaticamente pelo sistema em vez de exigir entradas manuais. O motor de IVA processa o país e o estatuto de IVA da empresa, o país e o estatuto comercial do cliente, o tipo de operação e a data, devolvendo o enquadramento aplicável - doméstico, transmissão intracomunitária B2B, inversão do sujeito passivo (reverse charge), OSS, IOSS, exportação, isenção ou fora do âmbito -, juntamente com a taxa respetiva. Este enquadramento determina os lançamentos contabilísticos, as menções obrigatórias na fatura e a declaração periódica.

As taxas provêm de uma tabela gerida em base de dados e sincronizada com a base de dados TEDB da Comissão Europeia, incluindo as datas de início de vigência. Deste modo, uma alteração de taxa traduz-se numa nova linha datada em vez de uma modificação de código, permitindo que as faturas históricas mantenham a taxa aplicável à data da sua emissão. Podem ser configuradas exceções por empresa para cobrir situações específicas não contempladas pelas regras predefinidas.

Cada fatura emitida congela um registo comprovativo de IVA (VAT evidence snapshot) - que inclui a validação no VIES com o respetivo carimbo temporal, a versão da tabela de taxas, o indicador do país de faturação e a classificação resultante -, assegurando que uma decisão tomada há dois anos pode ser simulada com os dados que existiam na altura, em vez de ser reconstruída a partir da informação atual.

A partir daí, os valores fluem para a declaração de IVA do país da empresa e, no caso da Lituânia, também para os registos de faturas do i.SAF.

FAQ

Quem paga efetivamente o IVA?

O consumidor final. As empresas intervenientes na cadeia cobram o imposto, deduzem o que lhes foi cobrado e entregam a diferença, pelo que o IVA constitui um custo apenas para quem não pode deduzi-lo, nomeadamente os consumidores finais e as empresas isentas.

Qual é a diferença entre o IVA deduzido e o IVA liquidado?

O IVA liquidado é o imposto cobrado aos clientes nas vendas, constituindo um passivo perante o Estado. O IVA deduzido é o imposto suportado nas compras aos fornecedores, sendo recuperável. A empresa entrega ao Estado o excedente do IVA liquidado sobre o deduzido.

O IVA aparece na demonstração de resultados?

Não. Os proveitos e os gastos são apresentados líquidos de IVA; o imposto figura no balanço como um saldo a pagar ou a receber até à sua regularização. O IVA afeta o fluxo de caixa (cash flow) e o fundo de maneio, mas não o resultado líquido.

Qual é a diferença entre a taxa zero e a isenção?

As operações a taxa zero são tributadas a 0% e permitem a recuperação do IVA suportado a montante. As operações isentas encontram-se fora do direito à dedução, bloqueando a recuperação do IVA suportado e transformando esse imposto num custo efetivo.

Quando é que o IVA se torna exigível, na emissão da fatura ou no pagamento?

Normalmente no momento da exigibilidade (facto gerador), que habitualmente coincide com a entrega dos bens ou a emissão da fatura, independentemente de o cliente efetuar o pagamento. Alguns Estados-membros disponibilizam regimes de IVA de caixa (cash-accounting) para empresas mais pequenas, adiando a exigibilidade para o momento do recebimento, situação que deve constar obrigatoriamente na fatura.