Kas ir PVN? Kā tas patiesībā darbojas – no rēķina līdz deklarācijai

PVN ir patēriņa nodoklis, ko iekasē pa daļām visā piegādes ķēdē. Katrs uzņēmums ķēdē piemēro PVN savai preču vai pakalpojumu pārdošanas cenai, atskaita PVN par saviem pirkumiem un starpību samaksā valstij. Nodoklis pilnībā gulstas uz galapatērētāju – visi pārējie ķēdē ir neapmaksāti nodokļa iekasētāji.

Šīs vienas teikuma izpratne kliedz lielāko daļu neskaidrību par PVN, tostarp lielāko maldinošo priekšstatu: PVN nav jūsu nauda un tāda nekad nav bijusi.

Ķēde

Piemērs ar 21% likmi un ceļu no kokmateriāla līdz viesistabas galdam:

Solis	Pārdošanas cena (neto)	Iekasētais PVN	Atgūstamais PVN	Maksājams valstij
Zāģētava → mēbeļu ražotājs	100	21	0	21
Mēbeļu ražotājs → veikals	300	63	21	42
Veikals → patērētājs	500	105	63	42
			Kopā	105

Valsts iekasē 105 €, kas ir tieši 21% no gala cenas 500 €. Katrs uzņēmums samaksāja nodokli tikai par to vērtību, ko tas faktiski pievienoja – attiecīgi 100, 200 un 200 €. Patērētājs, kurš nevar atgūt PVN, sedz visu summu.

Tāpēc PVN uzņēmumiem ir neitrāls, un frāze "mēs maksājam daudz PVN" parasti ir pārpratums: tirdzniecības uzņēmuma PVN izmaksas ir nulle, un parādā esošā bilance vienkārši atspoguļo to, ka pārdošanas apjoms pārsniedz pirkumus.

Izejošais PVN, ienākošais PVN un grāmatojumi

Izejošais PVN ir nodoklis, ko jūs iekasējat no saviem klientiem. Tas ir saistības no rēķina izrakstīšanas brīža:

Konts	Debets	Kredīts
2410 Pircēju parādi	605
5001 Pakalpojumu ieņēmumi		500
4492 Maksājamais PVN		105

Ienākošais PVN ir nodoklis, ko par saviem pirkumiem jums piemēro piegādātāji. Tas ir aktīvs – prasījums pret valsti:

Konts	Debets	Kredīts
6209 Administrācijas izdevumi	300
2441 Debetējamais PVN	63
4430 Piegādātāju parādi		363

Ņemiet vērā, ka PVN nekad neskar peļņas vai zaudējumu aprēķinu. Ieņēmumi ir 500, izdevumi ir 300 – abas summas norādītas bez PVN. Nodoklis pilnībā atrodas bilancē, līdz tas tiek nokārtots. Tāpēc uzņēmums, kura bilancē ir 2,100 € maksājamā PVN, patiesībā glabā naudu, kas nekad nav bijusi tā īpašums.

Perioda beigās abu kontu starpība tiek aprēķināta, un starpība tiek vai nu samaksāta, vai atgūta:

Valstij maksājamais PVN = Izejošais PVN − Ienākošais PVN

Kad iestājas pienākums maksāt PVN

Nodokļa rašanās brīdis (darījuma nostiprināšana) nosaka, kurā periodā darījums ir jāuzrāda. Kopumā PVN kļūst par nodokli, kas maksājams, kad preces ir piegādātas vai pakalpojums sniegts, taču rēķina izrakstīšana vai avansa saņemšana var šo brīdi pasteidzināt. Saskaņā ar standarta uzkrāšanas principiem saistības rodas rēķina izrakstīšanas brīdi neatkarīgi no tā, vai klients rēķinu apmaksā, tāpēc nedrošie parādi ir atsevišķs un nosacījumiem pakļauts process.

Dažas dalībvalstis mazākiem uzņēmumiem piedāvā skaidras naudas uzskaites (cash accounting) shēmas, kurās PVN seko maksājumam. Šāds fakts ir jānorāda rēķinā ar burtisku pieminēšanu "Skaidras naudas uzskaite" (Cash accounting), kas ir viens no obligātajiem rēķina rekvizītiem.

Likmes, atbrīvojumi un 0% likme

Katra dalībvalsts nosaka savas likmes ES noteiktajās robežās: standarta likme vismaz 15%, plus samazinātās likmes noteiktām kategorijām. Lietuvā tiek piemērota 21% standarta likme un samazinātās likmes; Vācijā 19% un 7%; Ungārijā 27%. Lielākajai daļai starptautisko B2C piegāžu piemērojamā likme ir galamērķa valsts likme, tāpēc likmju tabulas ir svarīgas ikvienam, kas tirgojas visā ES.

Trīs lietas, kas izskatās līdzīgi, bet tādas nav:

• Piemērojot 0% likmi – apliekams ar nodokli pēc 0% likmes. Jūs neiekasējat PVN un varat atgūt savu ienākošo PVN. Tā darbojas eksports un Kopienas iekšējie darījumi.
• Atbrīvots no PVN – atrodas ārpus nodokļa piemērošanas jomas. Jūs neiekasējat PVN un nevarat atgūt saistīto ienākošo PVN. Finanšu pakalpojumi, apdrošināšana, veselības aprūpe, izglītība.
• Nav nodokļa objekts (out of scope) – vispār nav PVN darījums jūsu valstī, parasti tāpēc, ka preču vai pakalpojumu sniegšanas vieta ir citur.

Šī atšķirība nav tikai teorētiska: no PVN atbrīvots uzņēmums ienākošo PVN noraksta reālajās izmaksās, savukārt uzņēmums ar 0% likmi to atgūst un bieži vien atrodas pastāvīgā pārmaksas stāvoklī.

Kā Nordlet apstrādā PVN

Apstrāde tiek noteikta automātiski, nevis ievadīta manuāli. PVN dzinējs ņem vērā uzņēmuma valsti un PVN statusu, klienta valsti un uzņēmuma statusu, piegādes veidu un datumu, un atgriež piemērojamo shēmu – iekšzemes, Kopienas iekšējo B2B, reversā PVN (reverse charge), OSS, IOSS, eksporta, atbrīvotu vai neatbilstošu – kopā ar likmi. Šī shēma nosaka grāmatojumus, norādes rēķinā un deklarāciju.

Likmes tiek iegūtas no datu bāzes tabulas, kas tiek sinhronizēta no Eiropas Komisijas TEDB datu bāzes ar spēkā stāšanās datumiem, tāpēc likmes maiņa tiek reģistrēta kā jauna rinda ar datumu, nevis koda labojums, un vēsturiskie rēķini saglabā to likmi, kas bija spēkā to izrakstīšanas dienā. Gadījumiem, kurus noklusējuma iestatījumi neatbilst, virs tiem var iestatīt uzņēmuma individuālos noteikumus.

Katrs izrakstītais rēķins saglabā PVN pamatojuma momentuzņēmumu (VAT evidence snapshot) – VIES pārbaudi ar tās laika zīmi, likmju tabulas versiju, rēķina izrakstīšanas valsts signālu un iegūto klasifikāciju, lai pirms diviem gadiem pieņemtu lēmumu varētu atkārtoti pārbaudīt ar tā brīža ievaddatiem, nevis rekonstruēt no šodienas datiem.

No turienes skaitļi nonāk attiecīgās valsts PVN deklarācijā, savukārt Lietuvā – arī i.SAF rēķinu reģistros.

FAQ

Kurš faktiski maksā PVN?

Galapatērētājs. Uzņēmumi ķēdē to iekasē, atgūst to, kas tika samaksāts par viņu pirkumiem, un iemaksā starpību – tāpēc PVN ir izmaksas tikai tiem, kuri to nevar atgūt, galvenokārt patērētājiem un no PVN atbrīvotiem uzņēmumiem.

Kāda ir atšķirība starp ienākošo un izejošo PVN?

Izejošais PVN ir nodoklis, ko jūs iekasējat no klientiem par pārdošanu, un tās ir saistības pret valsti. Ienākošais PVN ir nodoklis, ko piegādātāji jums piemēro par pirkumiem, un tas ir atgūstams. Jūs maksājat valstij izejošā un ienākošā PVN starpību.

Vai PVN parādās peļņas vai zaudējumu aprēķinā?

Nē. Ieņēmumi un izdevumi tiek uzrādīti bez PVN; nodoklis atrodas bilancē kā kreditors vai debetors, līdz tas tiek nokārtots. PVN ietekmē naudas plūsmu un apgrozāmo kapitālu, nevis peļņu.

Kāda ir atšķirība starp 0% likmi un atbrīvojumu no PVN?

Piegādēm ar 0% likmi tiek piemērots nodoklis 0% apmērā, un jūs joprojām varat atgūt saistīto ienākošo PVN. Atbrīvotas piegādes atrodas ārpus nodokļa un liedz atgūt ienākošo PVN, padarot šo PVN par reālām izmaksām.

Kad ir jāmaksā PVN – rēķina izrakstīšanas brīdī vai maksājuma saņemšanas brīdī?

Parasti nodokļa rašanās brīdī, kas parasti ir preces piegāde vai rēķins, neatkarīgi no tā, vai klients veic apmaksu. Dažas dalībvalstis mazākiem uzņēmumiem piedāvā skaidras naudas uzskaites shēmas, kas novirza šo brīdi uz maksājuma saņemšanu, par ko ir jānorāda rēķinā.