Какво представлява ДДС? Как работи на практика – от фактурата до справката-декларация

ДДС е данък върху потреблението, който се събира на вноски по веригата на доставки. Всяко предприятие във веригата начислява ДДС върху продажбите си, приспада ДДС от покупките си и внесе разликата в държавния бюджет. Данъкът се поема изцяло от крайния потребител – всички преди него са неоплатени събирачи на данъка.

Разбирането на това едно изключение отстранява повечето обърквания относно ДДС, включително и най-голямото заблуждение: ДДС не са вашите пари и никога не са били такива.

Веригата на доставки

Ставка от 21%, проследена от дървения материал до хола:

Стъпка	Цена без ДДС	Начислен ДДС	Приспаднат ДДС	Внесено в бюджета
Дървообработващо предприятие → Производител на мебели	100	21	0	21
Производител на мебели → Магазин	300	63	21	42
Магазин → Потребител	500	105	63	42
			Общо	105

Държавата събира 105 евро, което е точно 21% от крайната цена от 500 евро. Всяко предприятие е платило данък само върху стойността, която то е добавило – съответно 100, 200 и 200. Потребителят, който няма право на приспадане, поема целия данък.

Ето защо ДДС е неутрален за бизнеса и защо твърдението „плащаме много ДДС“ обикновено е резултат от недоразумение: данъчната тежест от ДДС за търговското дружество е равна на нула, а дължимото салдо просто отразява факта, че продажбите надхвърлят покупките.

ДДС върху продажбите, ДДС върху покупките и счетоводни записвания

ДДС върху продажбите (начислен ДДС / output VAT) е данъкът, който начислявате на клиентите си. Той представлява задължение към бюджета от момента на издаване на фактурата:

Сметка	Дебит	Кредит
411 Клиенти	605
701 Приходи от продажба на услуги		500
4532 Начислен ДДС за продажбите		105

ДДС върху покупките (данъчен кредит / input VAT) е данъкът, който доставчиците ви начисляват. Той е актив – вземане от държавния бюджет:

Сметка	Дебит	Кредит
602 Разходи за външни услуги	300
4531 Наличен ДДС за покупките	63
401 Доставчици		363

Обърнете внимание, че ДДС никога не засяга отчета за приходите и разходите. Приходите са 500, разходът е 300 – и двете стойности са без ДДС. Данъкът се отчита изцяло в баланса, докато бъде уреден, ето защо предприятие, което държи 2 100 евро под формата на дължим ДДС, всъщност държи чужди пари, които никога не са били негови.

В края на отчетния период двете сметки се прихващат и разликата се внася или възстановява:

ДДС за внасяне = ДДС върху продажбите − ДДС върху покупките

Данъчно събитие и изискуемост на ДДС

Данъчното събитие (chargeable event) определя към кой период принадлежи дадена транзакция. Най общо казано, ДДС става изискуем при доставка на стоките или извършване на услугата, но издаването на фактура или получаването на авансово плащане може да ускори този момент. Съгласно стандартните правила за начисляване задължението възниква с издаването на фактурата, независимо дали клиентът някога ще я плати, което прави процедурата по отписване на несъбираеми вземания отделен и обвързан с условия процес.

Някои държави членки предлагат схеми за касово отчетводство за по-малки предприятия, при които изискуемостта на ДДС следва плащането – факт, който трябва да бъде изрично упоменат във фактурата с текста „Касово отчетводство“, което е едно от задължителните полета във фактурата.

Данъчни ставки, освободени доставки и нулеви ставки

Всяка държавна членка определя собствени ставки в рамките на ограниченията на ЕС: стандартна ставка от най-малко 15%, както и намалени ставки за определени категории стоки и услуги. Литва прилага стандартна ставка от 21% заедно с намалени ставки; Германия – 19% и 7%; Унгария – 27%. Приложимата ставка е тази в държавата по местоназначение за повечето трансгранични B2C доставки, поради което таблиците със ставки са от съществено значение за всеки, който продава в рамките на ЕС.

Три понятия, които изглеждат сходни, но са различни:

• Нулева ставка (zero-rated) – облагаема доставка със ставка 0%. Не начислявате ДДС, но имате право да приспаднете данъчен кредит за покупките си. Износът и вътреобщностите доставки работят по този начин.
• Освободена доставка (exempt) – извън обхвата на данъка. Не начислявате ДДС и нямате право на приспадане на свързания данък върху покупките. Финансови услуги, застраховане, здравеопазване, образование.
• Извън обхвата (out of scope) – изобщо не представлява облагаема с ДДС транзакция във вашата страна, обикновено защото мястото на изпълнение е другаде.

Разликата не е само теоретична: едно освободено предприятие поглъща своя данък като реален разход, докато при нулева ставка предприятието възстановява данъка и често е в позиция на постоянен подлежащ на възстановяване данък.

Как Nordlet обработва ДДС

Данъчният третъм се определя автоматично, а не се въвежда ръчно. ДДС двигателят (VAT engine) взема предвид държавата и ДДС статута на дружеството, държавата и търговския статус на клиента, вида на доставката и датата, след което връща приложимия данъчен режим – вътрешен, вътреобщностно придобиване и доставка B2B, обратно начисляване (reverse charge), OSS, IOSS, износ, освободена доставка или извън обхвата – заедно със съответната ставка. Този режим определя счетоводните записвания, текстовете във фактурата и справката-декларация.

Ставките се извличат от таблица, поддържана в база данни и синхронизирана с базата данни TEDB на Европейската комисия с валидни дати на влизане в сила, така че промяната на ставката се отразява като нов ред с дата, вместо да се налага промяна в кода, а историческите фактури запазват ставката, която е била приложима към датата на тяхното издаване. За случаите, които излизат извън стандартните правила, могат да се прилагат специфични настройки на ниво дружество.

Всяка издадена фактура запазва данъчен одитен запис (VAT evidence snapshot) – справката по VIES с нейния времеви щампла, версията на таблицата със ставки, данните за държавата на фактуриране и резултатното класифициране – така че взето преди две години решение да може да бъде възпроизведено със същите входни данни, които са съществували тогава, вместо да се реконструира въз основа на днешните данни.

Оттам нататък сумите постъпват в справката-декларация по ДДС за съответната държава на дружеството, а в Литва – и в дневниците по ДДС на i.SAF.

FAQ

Кой всъщност плаща ДДС?

Крайният потребител. Предприятията във веригата го начисляват, приспадат платения от тях данък и внасят разликата в бюджета – следователно ДДС е разход само за тези, които нямат право на приспадане, главно крайни потребители и освободени предприятия.

Каква е разликата между ДДС върху покупките и ДДС върху продажбите?

ДДС върху продажбите е данъкът, който начислявате на клиентите при продажба, и той представлява задължение към държавата. ДДС върху покупките е данъкът, който доставчиците ви начисляват при покупки, и той подлежи на възстановяване. Вие внасяте в бюджета превишението на ДДС върху продажбите над ДДС върху покупките.

Появява се ли ДДС в отчета за приходите и разходите?

Не. Приходите и разходите се отчитат без ДДС; данъкът се отчита в баланса като задължение или вземане до неговото уреждане. ДДС влияе върху паричния поток и оборотния капитал, а не върху печалбата.

Каква е разликата между нулева ставка и освободена доставка?

Доставките с нулева ставка са облагаеми със ставка 0% и при тях запазвате правото си на приспадане на данъчен кредит за покупките. Освободените доставки са извън обхвата на данъка и ограничават правото на приспадане на данъчен кредит, което прави този ДДС реален разход.

Кога се дължи ДДС – при фактуриране или при плащане?

Обикновено при настъпване на данъчното събитие, което най-често е датата на доставка или фактуриране, независимо дали клиентът е платил. Някои държави членки предлагат схеми за касово отчетводство за малки предприятия, при които изискуемостта се обвързва с плащането, което задължително се оповестява във фактурата.