Що таке ПДВ? Як він працює на практиці: від рахунка-фактури до податкової декларації

ПДВ (податок на додану вартість) - це податок на споживання, який стягується частинами вздовж усього ланцюга постачання. Кожне підприємство в цьому ланцюзі нараховує ПДВ на те, що продає, відшкодовує ПДВ з того, що купує, а різницю сплачує державі. Податок лягає повним тягарем на кінцевого споживача, тоді як усі попередні ланки є лише неоплачуваними збирачами.

Розуміння цього єдиного речення знімає більшість плутанини щодо ПДВ, зокрема найбільшу помилкову думку: ПДВ - це не ваші гроші й ніколи ними не були.

Ланцюг постачання

Ставка 21%, на прикладі ланцюга від деревини до вітальні:

Етап	Ціна продажу (нетто)	Нарахований ПДВ	Відшкодований ПДВ	Сплачено до бюджету
Лісопилка → меблева фабрика	100	21	0	21
Меблева фабрика → магазин	300	63	21	42
Магазин → споживач	500	105	63	42
			Разом	105

Держава збирає 105 €, що становить рівно 21% від кінцевої ціни в 500 €. Кожне підприємство сплатило податок лише з тієї вартості, яку додали вони - відповідно 100, 200 і 200. Споживач, який не може отримати відшкодування, сплачує всю суму повністю.

Саму тому ПДВ є нейтральним для бізнесу, а фраза „ми сплачуємо багато ПДВ“ зазвичай є непорозумінням: витрати торговельної компанії на ПДВ дорівнюють нулю, а сума до сплати за балансом просто відображає перевищення продажів над закупівлями.

Податкові зобов'язання, податковий кредит та проводки

Податкові зобов'язання (Output VAT) - це сума ПДВ, яку ви нараховуєте клієнтам. Вони виникають як зобов'язання з моменту виставлення рахунка:

Рахунок	Дебет	Кредит
2410 Розрахунки з покупцями	605
5001 Виручка від надання послуг		500
4492 ПДВ до сплати		105

Податковий кредит (Input VAT) - це сума ПДВ, яку вам нараховують постачальники. Це актив - вимога до держави на відшкодування:

Рахунок	Дебет	Кредит
6209 Адміністративні витрати	300
2441 ПДВ до відшкодування	63
4430 Розрахунки з постачальниками		363

Зверніть увагу, що ПДВ ніколи не торкається звіту про прибутки та збитки. Виручка становить 500, витрати - 300, і обидві суми вказані без урахування ПДВ. Податок повністю залишається на балансі до моменту його остаточного розрахунку, через що компанія, яка має 2 100 € ПДВ до сплати, насправді утримує кошти, які ніколи їй не належали.

Наприкінці періоду сальдо обох рахунків згортається, а різниця або сплачується до бюджету, або відшкодовується:

ПДВ до сплати державі = Податкові зобов'язання − Податковий кредит

Коли виникає податковий обов'язок з ПДВ

Дата виникнення податкового зобов'язання (tax point) визначає, до якого періоду належить операція. Загалом ПДВ стає обов'язковим до сплати під час поставки товарів або надання послуг, але виставлення рахунка або отримання передоплати може прискорити цей процес. За стандартними правилами нарахування зобов'язання виникає на дату виставлення рахунка-фактури незалежно від того, чи сплатив клієнт кошти, через що списання безнадійної заборгованості є окремим процесом, який залежить від певних умов.

Деякі держави-члени ЄС пропонують схеми касового методу (cash accounting) для малого бізнесу, за якими ПДВ прив'язується до фактичної оплати. У такому разі в рахунку-фактурі має бути обов'язкова згадка „Касовий метод“, що є одним із обов'язкових реквізитів рахунка-фактури.

Ставки, звільнення від оподаткування та нульова ставка

Кожна держава-член встановлює власні ставки в межах лімітів ЄС: стандартна ставка становить щонайменше 15%, а також передбачені знижені ставки для визначених категорій. У Литві застосовується стандартна ставка 21% зі зниженими ставками; у Німеччині - 19% і 7%; в Угорщині - 27%. Застосовною ставкою для більшості транскордонних операцій B2C є ставка країни призначення, через що таблиці ставок важливі для всіх, хто продає товари чи послуги на території ЄС.

Три речі, які виглядають схоже, але такими не є:

• Нульова ставка (Zero-rated) - оподатковується за ставкою 0%. Ви не нараховуєте ПДВ і водночас заявляєте податковий кредит (відшкодовуєте вхідний ПДВ). Так працюють експорт та внутрішньоспільнотні постачання.
• Звільнення від оподаткування (Exempt) - операції поза межами дії податку. Ви не нараховуєте ПДВ і не можете відшкодувати пов'язаний вхідний ПДВ. Сюди належать фінансові послуги, страхування, охорона здоров'я, освіта.
• Поза межами ПДВ (Out of scope) - операція, яка взагалі не є об'єктом оподаткування ПДВ у вашій країні, зазвичай через те, що місцем постачання є інша юрисдикція.

Ця різниця має не лише академічне значення: бізнес зі звільненими від оподаткування операціями включає вхідний ПДВ до реальних витрат, тоді як бізнес із нульовою ставкою повертає його і часто перебуває в постійному стані бюджетного відшкодування.

Як Nordlet обробляє ПДВ

Податковий режим визначається системою автоматично. Рушій ПДВ (VAT engine) аналізує країну та податковий статус компанії, країну та бізнес-статус клієнта, тип постачання й дату, після чого повертає застосовну схему (внутрішня, внутрішньоспільнотна B2B-операція, оподаткування покупцем (reverse charge), OSS, IOSS, експорт, звільнена від оподаткування або поза межами ПДВ) разом із відповідною ставкою. Ця схема формує записи в головній книзі, реквізити в рахунках та податкову звітність.

Ставки надходять із таблиці на базі даних, яка синхронізується з базою даних TEDB Європейської комісії із зазначенням дат набрання чинності. Таким чином, зміна ставки додає новий рядок із датою замість редагування коду, а історичні рахунки-фактури зберігають ту ставку, яка діяла на дату їх виставлення. Для випадків, які не вписуються в стандартні налаштування, передбачені індивідуальні правила для окремих компаній.

Кожний виставлений рахунок-фактура фіксує знімок доказів ПДВ (VAT evidence snapshot) - перевірку VIES із міткою часу, версію таблиці ставок, індикатор країни виставлення рахунка та результат класифікації. Це дозволяє відтворити рішення, прийняте два роки тому, з тими вхідними даними, які існували на той момент, замість того, щоб реконструювати їх за поточними даними.

Звідти цифри надходять до податкової декларації з ПДВ для країни компанії, а в Литві - також до реєстрів рахунків-фактур i.SAF.

FAQ

Хто насправді сплачує ПДВ?

Кінцевий споживач. Компанії в ланцюзі постачання нараховують його, відшкодовують раніше сплачений податок і перераховують різницю до бюджету, тому ПДВ є витратою лише для тих, хто не може отримати відшкодування - насамперед для кінцевих споживачів і підприємств зі звільненою від оподаткування діяльністю.

У чому різниця між вхідним та вихідним ПДВ?

Вихідний ПДВ - це податок, який ви нараховуєте клієнтам під час продажу, і він є зобов'язанням перед державою. Вхідний ПДВ - це податок, який вам нараховують постачальники під час закупівель, і він підлягає відшкодуванню. Ви сплачуєте державі різницю, на яку вихідний ПДВ перевищує вхідний.

Чи відображається ПДВ у звіті про прибутки та збитки?

Ні. Доходи та витрати відображаються без урахування ПДВ; податок обліковується на балансі як дебіторська чи кредиторська заборгованість до моменту остаточного розрахунку. ПДВ впливає на рух грошових коштів і оборотний капітал, але не на прибуток.

У чому різниця між нульовою ставкою та звільненням від оподаткування?

Операції за нульовою ставкою оподатковуються за ставкою 0%, і ви все одно можете відшкодувати пов'язаний вхідний ПДВ. Звільнені від оподаткування операції перебувають поза межами податку та блокують право на відшкодування вхідного ПДВ, перетворюючи цей податок на реальні витрати бізнесу.

Коли виникає зобов'язання з ПДВ: на дату рахунка чи на дату оплати?

Зазвичай на дату виникнення податкового зобов'язання (tax point), якою зазвичай є дата поставки або виставлення рахунка, незалежно від того, чи сплатив клієнт кошти. Деякі держави-члени пропонують малому бізнесу схеми касового методу, які переносять момент виникнення податку на дату оплати, про що обов'язково має бути зазначено в рахунку-фактурі.