Što je FIFO? Usporedba metoda vrednovanja zaliha

FIFO - prvo ušlo, prvo izašlo (first in, first out) - pretpostavka je o protoku troškova: kada prodate jedinicu, naplaćujete trošak najstarije jedinice koju još uvijek imate. To odgovara na pitanje koje nema fizički odgovor. Ako ste kupili identične artikle po 10 €, zatim po 12 €, pa po 11 €, i prodate jedan, koji je trošak napustio zgradu?

Jedinice se međusobno ne razlikuju, stoga računovodstvo bira pravilo. Pravilo koje odaberete mijenja i vaš prijavljeni rezultat i vašu bilancu, zbog čega je odabir politika, a ne detalj.

Kako funkcioniraju slojevi

FIFO tretira svaku nabavu kao sloj sa svojim vlastitim količinama i jediničnim troškom te ih troši redoslijedom kojim su stigli.

Početni položaj:

Sloj	Zaprimljeno	Količina	Jedinični trošak	Vrijednost
1	3. sij	100	10,00	1.000
2	14. velj	100	12,00	1.200
3	2. ožu	100	11,00	1.100
		300		3.300

Prodaja 150 jedinica. FIFO uzima svih 100 iz sloja 1 i 50 iz sloja 2:

Trošak prodane robe = (100 × 10,00) + (50 × 12,00) = 1.600
Preostale zalihe = (50 × 12,00) + (100 × 11,00) = 1.700

Sloj 1 sada je iscrpljen, sloj 2 ima preostalih 50 jedinica, a sloj 3 je netaknut. Sljedeća prodaja kreće od sloja 2.

Usporedba metoda

Iste tri nabave, istih 150 prodanih jedinica, prodanih za 3.000 €:

Metoda	Trošak prodane robe	Konačna zaliha	Bruto dobit
FIFO	1.600	1.700	1.400
Ponderirani prosjek	1.650	1.650	1.350
LIFO (nije dopušteno u EU)	1.700	1.600	1.300

Ponderirani prosjek koristi jedan sjedinjeni trošak - 3.300 ÷ 300 = 11,00 € po jedinici - koji se ponovno izračunava nakon svake nabave u trajnogodišnjem (perpetual) sustavu. On ublažava cjenovnu volatilnost i lakši je za objašnjenje, po cijenu toga da nikada ne odgovara nijednoj stvarnoj transakciji.

LIFO prvo tereti najnoviji trošak. Pri rastućim cijenama prikazuje najnižu dobit, a samim time i najniži porez, što je upravo razlog zašto je popularan u Sjedinjenim Američkim Državama i zabranjen prema MSFI-ju (IAS 2) - on ostavlja zalihe u bilanci vrednovane po starim cijenama koje nemaju nikakve veze s trenutnim troškom. Društva u EU koja izvještavaju u skladu s MSFI-jem ili nacionalnim GFI-jem usklađenim s njime ne mogu ga koristiti, a hrvatski računovodstveni propisi dopuštaju FIFO i ponderirani prosjek.

Uočite uzorak: kada cijene rastu, FIFO prikazuje veću dobit i suvremeniju vrijednost zaliha. Stariji, jeftiniji troškovi odlaze u račun dobiti i gubitka, dok noviji, skuplji troškovi ostaju u bilanci. Pri padu cijena situacija je obrnuta. Nijedna metoda nije "konzervativna" u svim uvjetima.

Odabir između FIFO-a i ponderiranog prosjeka

• FIFO odgovara fizičkom protoku za sve što je kvarljivo ili ima rok trajanja, drži zalihe u bilanci blizu trenutnog troška i proizvodi revizijski trag gdje se trošak svake prodaje može pratiti do specifične primke.
• Ponderirani prosjek odgovara robnim markama (commodities) i zamjenjivim rasutim dobrima, prigušuje utjecaj nestabilnih ulaznih cijena na dobit i zahtijeva manje knjigovodstvenog posla.

Dva ograničenja primjenjuju se bez obzira na metodu. Dosljednost: ne možete prelaziti na onu metodu koja daje bolji broj ove godine. I niža vrijednost troška i neto ostvarive vrijednosti: ako zaliha vrijedi manje od svog troška, otpisuje se - pretpostavke o protoku troškova određuju trošak, a ne vrijednost.

Trajnogodišnji (perpetual) nasuprot periodičnom sustavu

Trajnogodišnji (perpetual) sustav ažurira zalihe i trošak prodane robe pri svakoj transakciji, tako da su oba točna u bilo kojem trenutku. Periodični sustav broji zalihe na kraju razdoblja i izvodi trošak prodane robe kao razliku:

Trošak prodane robe = Početne zalihe + Nabave − Konačne zalihe

Periodični sustav je jeftiniji i slijep - ne možete znati svoju bruto maržu dok ne obavite popis, a manjak je nevidljiv jer je nečujno uključen u trošak prodane robe. Trajnogodišnji sustav je ono što radi svaki sustav u stvarnom vremenu i ono što odstupanje zaliha čini uopće uočljivim: vaši zapisi kažu 300 jedinica, popis kaže 297, a razlika je stvarni događaj koji zahtijeva objašnjenje.

Kako funkcionira Nordletov FIFO mehanizam

Zalihe se vode po trajnogodišnjoj (perpetual) FIFO metodi, implementiranoj kao stvarni slojevi troškova, a ne kao tekući prosjek.

Svako dolazno kretanje - primka, rezultat proizvodnje ili višak zaliha - stvara redak kretanja koji nosi svoju količinu, jedinični trošak i preostalu količinu. Kada se zaliha troši, mehanizam odabir slojeve čija je preostala količina veća od nule, poredane po datumu, a zatim redoslijedu kreiranja, te smanjuje preostalu količinu svakog sloja sve dok se traženi iznos ne podmiri. Potrošnja koja obuhvaća tri sloja proizvodi trošak izgrađen od tri različita jedinična troška, upravo kao u gornjem radnom primjeru.

Taj dizajn ima posljedice koje je vrijedno znati:

• Vrijednost zaliha uvijek se može izvesti kao zbroj preostale količine i jediničnog troška kroz otvorene slojeve, što je ono što izvještava POST /v1/reports/stock-balance - i to se usklađuje sa zališnim računom u glavnoj knjizi jer se trošak prodane robe knjiži u trenutku potrošnje.
• Starost zaliha je stvarna, a ne procijenjena: /v1/reports/stock-aging grupira preostale slojeve prema datumu njihovog primitka, tako da možete vidjeti da 12.500 € zaliha sadrži 3.000 € primljenih prije više od 90 dana.
• Zavisni troškovi nabave prilagođavaju same slojeve. Prijevoz raspodijeljen nakon primitka povećava jedinični trošak slojeva koji još uvijek drže zalihe - već prodane jedinice se ne preinačuju retroaktivno, što zatvorena razdoblja drži zatvorenima.
• Nedovoljna količina zaliha se odbija umjesto da se knjiži kao negativna, tako da glavna knjiga nikada ne može nositi zalihe koje ne postoje.

Iskren opseg: FIFO je jedina implementirana metoda protoka troškova. Ne postoji opcija ponderiranog prosjeka ni praćenje prema specifičnoj identifikaciji po serijskom broju, a zalihe se vrednuju po trošku - automatski otpisi na neto ostvarivu vrijednost predstavljaju ručni temeljnicu, informiranu izvještajem o starosti zaliha.

FAQ

Što znači FIFO u računovodstvu?

Prvo ušlo, prvo izašlo: trošak najstarijih jedinica na zalihi prvo se tereti na trošak prodane robe, ostavljajući troškove najnovije kupljenih stavki u konačnim zalihama. To je pretpostavka o protoku troškova i ne zahtijeva da se roba fizički kreće tim redoslijedom.

Je li FIFO isto što i fizička prodaja najstarije zalihe prvoj?

Ne, iako se često podudaraju. FIFO se odnosi na to koji se trošak knjiži na teret rashoda; fizička rotacija je skladišna praksa. Možete primijeniti FIFO obračun troškova dok otpremate onu kutiju koja je najbliža vratima.

Zašto LIFO nije dopušten u EU?

MSFI (IAS 2) ga zabranjuje jer ostavlja zalihe u bilanci izmjerene po zastarjelim troškovima, pogrešno prikazujući vrijednost zaliha koje se stvarno drže. Regulatorni okviri usklađeni s MSFI-jem slijede istu zabranu; FIFO i ponderirani prosjek prihvaćene su metode.

Daje li FIFO veću dobit od ponderiranog prosjeka?

Kada cijene nabave rastu, da - FIFO tereti trošak prodane robe starijim, jeftinijim troškovima, a novije, skuplje troškove ostavlja u zalihama. Kada cijene padaju, odnos se obrće. Nijedna metoda nije univerzalno konzervativnija.

Mogu li promijeniti metode vrednovanja zaliha?

Samo uz valjani razlog i propisano objavljivanje. Dosljednost je temeljno računovodstveno načelo upravo zato što promjena metode mijenja iskazanu dobit, a oportunističko mijenjanje upravo je ono što to načelo sprječava.