Hva er opparbeidet overskudd?

Opparbeidet overskudd (retained earnings) er den samlede fortjenesten et selskaper har beholdt i stedet for å dele ut - hvert års resultat siden stiftelsen, minus alle utbytter som noen gang er utbetalt. Det ligger under egenkapitalen i balansen, og det er den ene linjen som knytter ett regnskapsår sammen med det neste.

Det er også den mest misforståtte linjen i regnskapet, av én enkelt grunn: opparbeidet overskudd er ikke penger. Et selskap kan ha 14 800 € i opparbeidet overskudd og 6 200 € på bankkontoen uten at det foreligger noen som helst motsigelse.

Periodiseringen (roll-forward)

Opparbeidet overskudd endrer seg i henhold til én formel som anvendes én gang i året:

Inngående opparbeidet overskudd
  + årets nettoresultat (eller − nettotap)
  − vedtatt utbytte
  ± overføringer til og fra fond
= Utgående opparbeidet overskudd

For selskapet som brukes gjennom hele disse artiklene, der resultatregnskapet viste et nettoresultat på 9 400 €:

	Beløp
Opparbeidet overskudd per 1. januar	8 400
Årets nettoresultat	+9 400
Vedtatt utbytte	−3 000
Opparbeidet overskudd per 31. desember	14 800

De 14 800 € tilsvarer nøyaktig beløpet i balansen. Enhver bevegelse i opparbeidet overskudd som ikke er overskudd, tap, utbytte eller fondsoverføring, er en feil som er verdt å nøste opp i - dette er en linje som aldri skal endre seg uten en gyldig årsak.

Hvordan overskuddet havner der: avslutningsposteringer

I løpet av året samler inntekter og kostnader seg opp på sine egne kontoer (klasse 5 og 6 i den litauiske kontoplanen). Dette er periodekonti - de måler et år, ikke en tilstand, og kan derfor ikke bare videreføres.

Ved årsskiftet sørger avslutningsposteringer (closing entries) for å nullstille disse og flytte nettodifferansen over i egenkapitalen. I den litauiske kontoplanen lander resultatet først på konto 3420 (ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) - årets resultat), og etter eiernes beslutning om resultatdisponering overføres det til 3410 (ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas - tidligere års opparbeidede overskudd), hvor eventuelt utbytte og lovpålagt reserve skilles ut samtidig.

Forenklet avslutning av et overskudd på 9 400 €:

Konto	Debet	Kredit
5001 Tjenesteinntekter	180 000
6000 Varekostnad		104 000
6100 Salgskostnader		21 000
6209 Administrasjonskostnader		43 800
(andre inntekts- og kostnadskonti, nettet)	2 600	4 400
3420 Årets resultat		9 400

Deretter står hver konto i klasse 5 og 6 i null, og det nye året starter med blanke ark, mens balansekonti videreføres urørt. Dette er den mekaniske årsaken til at resultatregnskapet aldri har en "inngående balanse", mens balansen alltid har det.

Hvorfor opparbeidet overskudd ikke er rede penger

Dette er verdt å slå fast uten omsvøp fordi det koster selskaper ekte penger hvert eneste år.

Opparbeidet overskudd befinner seg på høyre side av regnskapslikningen - det er et krav, ikke en ressurs. Overskuddet det representerer er opptjent, men de tilsvarende eiendelene kan nå være hva som helst: utstyr, varebeholdning, en ubetalt kundefaktura eller kontanter. Eksempelselskapets opparbeidede overskudd på 14 800 € er investert i maskiner og lager; bare 6 200 € av hele balansen er faktisk rede penger.

De praktiske konsekvensene:

• Et selskap kan ha stort opparbeidet overskudd og være ute av stand til å betale utbytte, fordi pengene ikke er der. Utdelingsbart overskudd er en juridisk test, mens likviditet er en annen, og begge må bestås.
• Et selskap kan ha negativt opparbeidet overskudd og rikelig med kontanter - en oppstartsvirksomhet med tap som lever på innskutt kapital.
• "Vi gikk med overskudd, hvor ble de av?" besvares av kontantstrømoppstillingen, aldri av egenkapitalseksjonen.

Fond og juridiske begrensninger

Opparbeidet overskudd kan ikke deles ut fritt i EU. Nasjonal selskapsrett setter begrensninger, og disse grensene merkes:

• Lovpålagt reserve (Mandatory reserve). Litauiske selskaper må overføre minst 5 % av det utdelingsbare overskuddet hvert år til et juridisk fond (konto 3310) til det når 10 % av aksjekapitalen. Denne overføringen flytter verdi ut av det opparbeidede overskuddet uten å redusere egenkapitalen - den gjør den ganske enkelt utilgjengelig for utdeling.
• Tap dekkes først. Akkumulerte tap må dekkes før eventuell utdeling kan finne sted.
• Utløsere for negativ egenkapital. Ifølge litauisk lov må eierne gjenopprette egenkapitalen eller redusere kapitalen dersom den faller under halvparten av aksjekapitalen - en solvensregel som følges opp ved hvert årsskifte. EUs selskapsrettsdirektiv (Second Company Law Directive) pålegger tilsvarende regler for kapitalvern på tvers av EU.
• Tilleggsutbytte (Interim dividends) har egne vilkår, som regel et krav om delårsregnskap som viser tilstrekkelig utdelingsbart overskudd.

Kort sagt: opparbeidet overskudd er taket for utdelinger, ikke beløpet som er tilgjengelig. Det som faktisk kan utbetales, er opparbeidet overskudd minus bundne fond, og det forutsetter at kontantene finnes.

Hvor beløpet kommer fra

Opparbeidet overskudd utledes, det tastes aldri inn manuelt. I Nordlet returnerer POST /v1/reports/financial-statements egenkapitalseksjonen oppdelt i aksjekapital, fond, opparbeidet overskudd og periodens resultat. Det opparbeidede overskuddet er saldoen på kontoplanens opparbeidede overskuddskonti pluss resultatet fra alle tidligere år som ennå ikke er avsluttet, og perioderesultatet beregnes ut fra periodens inntekts- og kostnadsbevegelser fremfor å være lagret. Låsing av regnskapsårets siste måned bokfører årsoppgjørsavslutningen, som flytter årets inntekts- og kostnadssaldoer til den kontoen for opparbeidet overskudd som er angitt i posteringsreglene. Rapporterne ser like ut enten året er avsluttet eller ikke.

To konsekvenser det er verdt å kjenne til: Siden resultatet beregnes, er balansen korrekt midt i året uten at det er bokført noen avslutningsposteringer. Resultatkonti inneholder fremdeles årets bevegelser, og rapporten viser dette som periodens resultat under egenkapitalen. Og ettersom hovedboken bare legger til nye oppføringer med periodelåser, er avslutningsposteringene som formaliserer overføringen helt vanlige bilag med et fullstendig revisjonsspor - disposisjoner fra et tidligere år kan ikke skrives om i det stille.

FAQ

Er opparbeidet overskudd en eiendel?

Nei. Det er en del av egenkapitalen - et krav på eiendelene, på motsatt side av balansen. Eiendelene det opparbeidede overskuddet er investert i, kan være utstyr, varebeholdning eller kundefordringer. Å behandle opparbeidet overskudd som tilgjengelige penger er en klassisk feil.

Hva er forskjellen på opparbeidet overskudd og nettoresultat?

Nettoresultat er resultatet for én enkelt periode, mens opparbeidet overskudd er den samlede summen av alle perioders resultater siden selskapet ble startet, minus alle utdelinger. Årets overskudd blir en del av det neste årets inngående opparbeidede overskudd.

Kan opparbeidet overskudd være negativt?

Ja - når akkumulerte tap overstiger akkumulert overskudd, vises det ofte som en udekket tapssaldo. Dette er normalt for unge selskaper finansiert med aksjekapital, og det utløser juridiske krav når det trekker den samlende egenkapitalen under grensene i nasjonal selskapsrett.

Reduserer utbytte det opparbeidede overskuddet eller resultatet?

Det opparbeidede overskuddet. Utbytte er en utdeling av opptjent overskudd, ikke en kostnad ved å oppnå det, og det opptrer derfor aldri i resultatregnskapet og kan ikke redusere skattbar inntekt.

Hvorfor viser regnskapet både "årets resultat" og "opparbeidet overskudd"?

Fordi de har ulik juridisk status inntil eierne fatter en beslutning. Årets resultat ligger på sin egen konto (3420 i den litauiske kontoplanen) inntil vedtaket om resultatdisponering fordeler det til fond, utbytte og tidligere års opparbeidede overskudd (3410).