Ce sunt rezultatele reportate (profitul nerepartizat)?
Ce sunt rezultatele reportate, cum funcționează trecerea de la soldul inițial la cel final, de ce nu reprezintă numerar și limitele legale din UE privind distribuirea lor.
Rezultatele reportate (retained earnings) reprezintă profiturile cumulate pe care o companie le-a păstrat în loc să le distribuie - rezultatul fiecărui an de la înființare, minus toate dividendele plătite vreodată. Ele se regăsesc în cadrul capitalurilor proprii pe bilanț și constituie singurul element care leagă un exercițiu financiar de următorul.
Sunt, de asemenea, cel mai greșit înțeles element din situațiile financiare, dintr-un singur motiv: rezultatele reportate nu sunt bani. O companie poate deține rezultate reportate în valoare de 14.800 € și 6.200 € în bancă, fără nicio contradicție.
Mecanismul de rulaj
Rezultatele reportate se modifică pe baza unei singure formule, aplicată o dată pe an:
Rezultate reportate inițiale
+ profitul net al anului (sau − pierderea netă)
− dividendele declarate
± transferurile la și de la rezerve
= Rezultate reportate finale
Pentru compania utilizată ca exemplu în aceste articole, a cărei cont de profit și pierdere a indicat un profit net de 9.400 €:
| Sumă | |
|---|---|
| Rezultate reportate la 1 ianuarie | 8.400 |
| Profit net al anului | +9.400 |
| Dividende declarate | −3.000 |
| Rezultate reportate la 31 decembrie | 14.800 |
Această sumă de 14.800 € este exact cifra din bilanț. Orice modificare a rezultatelor reportate care nu reprezintă profit, pierdere, dividende sau un transfer de rezerve este o eroare care merită investigată - acesta este un sold care nu ar trebui să se modifice niciodată dintr-un motiv necunoscut.
Cum ajunge profitul acolo: înregistrările de închidere
În timpul anului, veniturile și cheltuielile se acumulează în conturile lor proprii (clasele 5 și 6 din planul de conturi lituanian). Acestea sunt conturi de perioadă - ele măsoară un an, nu o stare, așa că nu pot fi pur și simplu reportate.
La sfârșitul anului, înregistrările de închidere (closing entries) le anulează soldul și mută diferența netă în capitalurile proprii. În planul de conturi lituanian, rezultatul ajunge mai întâi în contul 3420 (ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) - rezultatul exercițiului curent), iar după decizia acționarilor privind repartizarea profitului, acesta este transferat în contul 3410 (ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas - rezultatul reportat din anii precedenți), dividendele și rezerva obligatorie fiind separate în același timp.
În mod simplificat, închiderea unui profit de 9.400 € arată astfel:
| Cont | Debit | Credit |
|---|---|---|
| 5001 Venituri din servicii | 180.000 | |
| 6000 Costul vânzărilor | 104.000 | |
| 6100 Cheltuieli de desfacere | 21.000 | |
| 6209 Cheltuieli administrative | 43.800 | |
| (alte conturi de venituri și cheltuieli, compensate) | 2.600 | 4.400 |
| 3420 Rezultatul exercițiului curent | 9.400 |
Ulterior, fiecare cont din clasele 5 și 6 are soldul zero, iar noul an începe curat, în timp ce conturile de bilanț sunt reportate intacte. Ac Acesta este motivul mecanic pentru care contul de profit și pierdere nu are niciodată un „sold inițial”, în timp ce bilanțul are întotdeauna unul.
De ce rezultatele reportate nu sunt numerar
Acest lucru merită menționat direct, deoarece costă companiile sume reale de bani în fiecare an.
Rezultatele reportate se află pe partea dreaptă a ecuației contabile - ele reprezintă o pretenție (drept), nu o resursă. Profiturile pe care le reflectă au fost obținute, dar activele corespunzătoare pot fi acum orice: echipamente, stocuri, o factură neîncasată de la un client sau numerar. Suma de 14.800 € reprezentând rezultatele reportate ale companiei noastre exemplu este investită în utilaje și stocuri; doar 6.200 € din totalul bilanțului înseamnă efectiv bani.
Consecințele practice:
- O companie poate avea rezultate reportate mari și poate fi în imposibilitatea de a plăti un dividend, deoarece banii nu sunt acolo. Profitul distributibil este un criteriu legal; lichiditatea este un criteriu separat, iar ambele trebuie să fie îndeplinite.
- O companie poate avea rezultate reportate negative și mult numerar - un startup pe pierdere care supraviețuiește din capitalul investit.
- La întrebarea „Am realizat un profit, unde s-a dus?” se răspunde prin situația fluxurilor de numerar, nicidecum prin secțiunea de capitaluri proprii.
Rezervele și limitele legale
Rezultatele reportate nu sunt distribuibile în mod liber în UE. Legislația națională a societăților comerciale le impune constrângeri, iar acestea sunt stricte:
- Rezerva obligatorie. Companiile din Lituania trebuie să transfere cel puțin 5% din profitul distributibil în fiecare an la o rezervă legală (contul 3310), până când aceasta ajunge la 10% din capitalul social. Acest transfer mută valoarea din rezultatul reportat fără a reduce capitalurile proprii - îl face doar nedistribuibil.
- Prioritatea pierderilor. Pierderile acumulate trebuie acoperite înainte de orice distribuire.
- Pragurile pentru capitaluri proprii negative. Conform legislației lituaniene, dacă capitalurile proprii scad sub jumătate din capitalul social, acționarii trebuie să le restaureze sau să reducă capitalul - o regulă de solvabilitate verificată la sfârșitul fiecărui an. A Doua Directivă privind dreptul societăților comerciale impune reguli comparabile de menținere a capitalului în întreaga UE.
- Dividendele interimare au propriile lor condiții, necesitând de obicei situații financiare interimare care să ateste un profit distributibil suficient.
Pe scurt: rezultatele reportate reprezintă plafonul maxim pentru distribuții, nu suma disponibilă efectiv. Ceea ce poate fi plătit efectiv reprezintă rezultatele reportate minus rezervele nedistribuibile, și numai dacă există numerar.
De unde provine această cifră
Rezultatele reportate sunt calculate, nu introduse manual. În Nordlet, POST /v1/reports/financial-statements returnează secțiunea de capitaluri proprii defalcată în capital, rezerve, rezultate reportate și rezultatul perioadei curente - rezultatele reportate reprezintă soldul conturilor de rezultate reportate din planul de conturi plus rezultatul fiecărui an anterior care nu a fost încă închis, iar rezultatul perioadei este calculat pe baza mișcării veniturilor și cheltuielilor pentru perioada respectivă, nu stocat. Blocarea ultimei luni a exercițiului financiar înregistrează închiderea de an, care mută soldurile de venituri și cheltuieli ale anului respectiv în contul de rezultate reportate numit în regulile de înregistrare; situațiile financiare se prezintă la fel, indiferent dacă un an a fost închis sau nu.
Două consecințe care merită cunoscute. Deoarece rezultatul este calculat, bilanțul este corect la mijlocul anului fără a fi nevoie să se fi înregistrat vreo închidere: conturile de profit și pierdere dețin în continuare mișcarea anului, iar situația o raportează ca rezultat al perioadei în cadrul capitalurilor proprii. Și pentru că registrul contabil este de tip append-only cu perioade blocate, înregistrările de închidere care oficializează transferul sunt înregistrări contabile obișnuite, cu o pistă de audit completă (audit trail) - alocarea profitului dintr-un an anterior nu poate fi rescrisă pe furiș.
FAQ
Sunt rezultatele reportate un activ?
Nu. Ele fac parte din capitalurile proprii - o pretenție asupra activelor, situată pe partea opusă a bilanțului. Activele în care sunt investite profiturile reportate pot fi echipamente, stocuri sau creanțe; tratarea rezultatelor reportate ca bani disponibili este eroarea clasică.
Care este diferența dintre rezultatele reportate și profitul net?
Profitul net este rezultatul unei singure perioade; rezultatele reportate reprezintă totalul cumulat al rezultatului fiecărei perioade de la înființarea companiei, minus toate distribuirile. Profitul de anul acesta devine parte din rezultatele reportate inițiale ale anului viitor.
Pot fi rezultatele reportate negative?
Da - atunci când pierderile acumulate depășesc profiturile acumulate, fiind prezentate adesea ca un deficit acumulat. Acest lucru este normal pentru companiile tinere finanțate prin capital social și reprezintă un semnal de alarmă legal atunci când determină scăderea capitalurilor proprii totale sub pragurile prevăzute de legislația națională a societăților.
Reduc dividendele rezultatele reportate sau profitul?
Rezultatele reportate. Dividendele reprezintă o distribuire a unui profit deja obținut, nu o cheltuială generată pentru obținerea lui, astfel încât ele nu apar niciodată în contul de profit și pierdere și nu pot reduce profitul impozabil.
De ce conturile afișează atât „rezultatul exercițiului curent”, cât și „rezultatele reportate”?
Deoarece cele două au un statut legal diferit până când acționarii iau o decizie. Rezultatul anului rămâne în contul său propriu (3420 în planul lituanian) până când hotărârea de repartizare a profitului îl alocă rezervelor, dividendelor și rezultatelor reportate din anii anteriori (3410).