Mik azok az eredménytartalékok?
Mi az az eredménytartalék, hogyan működik a nyitóegyenleg és a záróegyenleg közötti göngyölítés, miért nem azonos a készpénzzel, és mik az uniós jogi korlátai a felosztásuknak.
Az eredménytartalék (retained earnings) egy vállalat felhalmozott, visszaforgatott nyeresége, amelyet nem fizettek ki osztalékként - ez a cégalapítás óta elért összes éves eredmény a kifizetett osztalékként levonva. A saját tőke részeként szerepel a mérlegben, és ez az egyetlen olyan sor, amely összeköti az egyik üzleti évet a másikkal.
Egyben ez a számviteli kimutatások legfélreértetlenebb tétele is egyetlen okból: az eredménytartalék nem pénz. Egy vállalat teljesen ellentmondás nélkül rendelkezhet 14 800 € eredménytartalékkal és 6 200 € bankbetéttel.
A göngyölítés (roll-forward)
Az eredménytartalék egyetlen, évente egyszer alkalmazott képlet szerint változik:
Nyitó eredménytartalék
+ az évi nettó nyereség (vagy − nettó veszteség)
− jóváhagyott osztalék
± tartalékokba átvezetett és onnan visszavett összegek
= Záró eredménytartalék
Az egész cikk során használt vállalat esetében, amelynek az eredménykimutatása 9 400 € nettó nyereséget mutatott:
| Összeg | |
|---|---|
| Eredménytartalék január 1-jén | 8 400 |
| Az év nettó nyeresége | +9 400 |
| Jóváhagyott osztalék | −3 000 |
| Eredménytartalék december 31-én | 14 800 |
Ez a 14 800 € pontosan megegyezik a mérlegben szereplő összeggel. Az eredménytartalék minden olyan változása, amely nem nyereség, veszteség, osztalék vagy tartalékátvezetés, egy olyan hiba, amely után érdemes nyomozni - ez egy olyan tétel, amelynek soha nem szabadna olyankor változnia, aminek az okát senki sem tudja megnevezni.
Hogyan kerül ide a nyereség: záró tételek
Az év folyamán a bevételek és a ráfordítások a saját számlájukon gyűlnek össze (a litván számlatükörben az 5. és 6. osztály). Ezek időszaki számlák - egy évet mérnek, nem pedig egy pillanatnyi állapotot, így nem vihetők át egyszerűen a következő időszakra.
Az év végén a záró tételek (closing entries) nullázzák ezeket, és a nettó különbözetet a saját tőkébe helyezik át. A litván számlatükörben az eredmény először a 3420-as számlára (ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) - tárgyévi eredmény) kerül, majd a tulajdonosok adózott eredmény felhasználásáról hozott döntése után átvezetésre kerül a 3410-es számlára (ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas - előző évi eredménytartalék), miközben az osztalékot és a kötelező tartalékot ezzel egy időben különválasztják.
Egyszerűsítve, egy 9 400 € nyereség lezárása:
| Számla | Tartozik | Követel |
|---|---|---|
| 5001 Szolgáltatási bevételek | 180 000 | |
| 6000 Értékesítés közvetlen költségei | 104 000 | |
| 6100 Értékesítési ráfordítások | 21 000 | |
| 6209 Adminisztratív ráfordítások | 43 800 | |
| (egyéb bevétel- és ráfordításszámlák, nettósítva) | 2 600 | 4 400 |
| 3420 Tárgyévi eredmény | 9 400 |
Ezt követően az 5. és 6. osztály minden számlája egyenlegre (nullára) fut ki, és az új év tiszta lappal indul, míg a mérlegszámlák érintetlenül viszik tovább az egyenlegüket. Ez az oka annak, hogy az eredménykimutatásban soha nincs "nyitóegyenleg", a mérlegben pedig mindig van.
Miért nem azonos az eredménytartalék a készpénzzel?
Ezt érdemes nyersen kimondani, mert évente valós pénzébe kerül a vállalatoknak.
Az eredménytartalék a számviteli egyenlet jobb oldalán található - egy követelés, nem pedig egy erőforrás. Az általa képviselt nyereséget megtermelték, de a mögötte álló eszközök ma már bármilyenek lehetnek: berendezések, készletek, ki nem egyenlített vevőszámla vagy készpénz. Példavállalatunk 14 800 € összegű eredménytartaléka gépekbe és árukészletbe van befektetve; a teljes mérlegből mindössze 6 200 € a valós pénzeszköz.
A gyakorlati következmények:
- Egy vállalatnak lehet nagy összegű eredménytartaléka úgy, hogy közben képtelen osztalékot fizetni, mert nincs meg hozzá a készpénz. A felosztható nyereség jogi kérdés; a likviditás egy különálló szempont, és mindkettőnek teljesülnie kell.
- Egy vállalatnak lehet negatív eredménytartaléka és rengeteg készpénze - például egy veszteséges, befektetett tőkéből működő startup esetében.
- A „Nyereséget termeltünk, hová tűnt?” kérdésre a cash flow kimutatás ad választ, soha nem a saját tőke rovat.
Tartalékok és a jogi korlátok
Az eredménytartalékok az EU-ban nem szabadon felhasználhatók. A nemzeti társasági jog korlátozza őket, és ezek a korlátok komolyak:
- Kötelező tartalék. A litván vállalatoknak minden évben a felosztható nyereség legalább 5%-át át kell vezetniük a tartalékalapba (3310-es számla), amíg az el nem éri a jegyzett tőke 10%-át. Ez az átvezetés értéket von el az eredménytartalékból anélkül, hogy csökkentené a saját tőkét - egyszerűen csak feloszthatatlanná teszi azt.
- Először a veszteségek. A felhalmozott veszteségeket ki kell egyenlíteni, mielőtt bármilyen osztalék kifizetésére sor kerülhetne.
- Negatív saját tőke miatti intézkedések. A litván jog szerint, ha a saját tőke a jegyzett tőke fele alá esik, a részvényeseknek pótolniuk kell azt, vagy csökkenteniük kell a tőkét - ez egy olyan szavatossági szabály, amelyet minden év végén ellenőrzini kell. A Társasági Jogi Második Irányelv (Second Company Law Directive) hasonló tőkemegőrzési szabályokat ír elő az egész EU-ban.
- Időközi osztalékok saját feltételekhez kötöttek, amelyek általában olyan időközi beszámolót követelnek meg, amely elegendő felosztható nyereséget mutat ki.
Röviden: az eredménytartalék a kifizetések felső határa, nem pedig a ténylegesen rendelkezésre álló összeg. A ténylegesen kifizethető összeg az eredménytartalék mínusz a feloszthatatlan tartalékok, és ez is csak akkor, ha a készpénz rendelkezésre áll.
Honnan származik ez az összeg?
Az eredménytartalékot számítják, soha nem kézzel rögzítik. A Nordlet rendszerében a POST /v1/reports/financial-statements végpont a saját tőke tételét tőkére, tartalékokra, eredménytartalékra és a tárgyévi eredményre bontva adja vissza - az eredménytartalék a számlatükör eredménytartalék-számláinak egyenlege plusz minden olyan korábbi év eredménye, amelyet még nem zártak le, míg a tárgyévi eredményt az időszaki bevételek és ráfordítások mozgásából számítják ki ahelyett, hogy tárolnák. Az üzleti év utolsó hónapjának lezárása könyveli az év végi zárást, amely az adott év bevétel- és ráfordításszámláinak egyenlegét a könyvelési szabályokban megadott eredménytartalék-számlára vezeti át; a kimutatások ugyanazt mutatják függetlenül attól, hogy egy évet lezártak-e már vagy sem.
Két következmény, amit érdemes tudni. Mivel az eredmény számított, a mérleg az év közben is helyes anélkül, hogy bármilyen záró tételt lekönyveltek volna: a P&L számlák még tartalmazzák az év mozgásait, és a kimutatás ezt a saját tőkén belüli időszaki eredményként mutatja. És mivel a főkönyv csak hozzáfűzéses (append-only) könyvelési időszakkal rendelkezik, az átvezetést formalizáló záró tételek teljes auditálási nyomvonallal rendelkező, szokásos vegyes bizonylatok (journal entries) - egy korábbi év eredményfelosztását nem lehet csendben átírni.
FAQ
Az eredménytartalék eszköznek számít?
Nem. A saját tőke része - egy követelés az eszközökkel szemben, a mérleg ellenkező oldalán. Az eszközök, amelyekbe az eredménytartalék nyereségét befektették, lehetnek berendezések, készletek vagy követelések; az eredménytartalék szabad pénzként való kezelése klasszikus hiba.
Mi a különbség az eredménytartalék és a nettó nyereség között?
A nettó nyereség egyetlen időszak eredménye; az eredménytartalék a cégalapítás óta elért összes időszaki eredmény halmozott összege, csökkentve az összes kifizetéssel. Az évi nyereség a következő év nyitó eredménytartalékának részévé válik.
Lehet az eredménytartalék negatív?
Igen - ha a felhalmozott veszteségek meghaladják a felhalmozott nyereséget, amit gyakran halmozott veszteségként mutatnak ki. Ez a tőkeerőforrásból működő fiatal vállalatoknál normális, és jogi kényszerítő erővel bír, amikor a teljes saját tőkét a nemzeti társasági jogban meghatározott küszöbértékek alá szorítja.
Az osztalék csökkenti az eredménytartalékot vagy a nyereséget?
Az eredménytartalékot. Az osztalék a már megtermelt nyereség kifizetése, nem pedig a megtermelésének a ráfordítása, így soha nem szerepel az eredménykimutatásban, és nem csökkentheti az adóköteles nyereséget.
Miért mutatnak a számlák egyszerre „tárgyévi eredményt” és „eredménytartalékot”?
Mert a kettőnek eltérő a jogi státusza addig, amíg a tulajdonosok döntést nem hoznak. Az év eredménye a saját számláján marad (a litván számlatükörben a 3420-as) mindaddig, amíg az adózott eredmény felhasználásáról szóló határozat azt tartalékokba, osztalékba és előző évi eredménytartalékba (3410) nem sorolja.