Deferred revenue vs. unearned revenue vs. deferred income

Deferred revenue, unearned revenue a deferred income jsou jedno a totéž. Zákazník zaplatil - nebo mu byla vystavena faktura - za zboží nebo služby, které jste ještě nedodali, takže peníze nejsou výnosem. Jde o závazek k plnění, který figuruje v rozvaze jako cizí zdroj (závazek), dokud závazek nesplníte.

Pokud potřebujete jedinou věta, je to přesně tato. Zbytek této stránky vysvětluje, proč existují tři názvy a co s tímto zůstatkem dělat.

Proč existují tři názvy

Termín	Kde se používá	Důraz
Deferred revenue	Praxe dle US GAAP, metriky SaaS, reportování investorům	Výnos je odložen
Unearned revenue	Učebnice a texty ovlivněné USA	Výnos ještě nebyl zasloužen
Deferred income	IFRS a zákonná účetní závěrka v EU, britská terminologie	Výnos (příjem) budoucího období

Některé účetní rámce používají také pojem smluvní závazek (contract liability dle IFRS 15), což je technicky nejpřesnější označení, pokud částka vyplývá ze smlouvy se zákazníkem. V českém účtovém rozvrhu tento zůstatek obvykle spadá pod účty časového rozlišení (např. výnosy příštích období) nebo, v případě zálohy na konkrétní objednávku, na účet 324 - Poskytnuté zálohy (resp. přijaté zálohy na straně pasiv).

Z účetního hlediska mezi těmito termíny není žádný rozdíl. Kdokoliv vám tvrdí, že deferred revenue a unearned revenue jsou odlišné koncepty, popisuje pouze interní styl (house style), nikoliv závazné pravidlo.

Proč jde o závazek

Člověk má přirozenou tendenci vnímat přijaté peníze jako výnos. To je ale omyl, protože vůči zákazníkovi stále něco dlužíte.

Zákazník zaplatí 2 400 € v lednu za dvanáct měsíců poskytování služby. K 31. lednu jste dodali jeden měsíc. Pokud byste zaúčtovali celých 2 400 € do výnosů v lednu, vykazovali byste jedenáct měsíců práce, kterou jste ještě neodvedli. Pokud by navíc zákazník v únoru smlouvu zrušil, museli byste mu většinu peněz vrátit. Tento závazek je reálný, a proto se jedná o pasivum.

Účet	Má dáti	Dal
2710 Běžný účet	2 400
4440 Přijaté zálohy / výnosy příštích období		2 400

Každý následující měsíc pak dojde k splnění části závazku ve výši 200 € dodáním služby, a teprve tehdy se částka stává výnosem:

Účet	Má dáti	Dal
4440 Přijaté zálohy / výnosy příštích období	200
5001 Tržby za služby		200

Dvanáct takových zápisů postupně umoří závazek přesně tak, jak ubíhá doba poskytování služby. Jde o stejný mechanismus časového rozlišení jako u nákladů příštích období, jen obráceně - a zároveň jde o zrcadlový obraz pohledávek za nerealizované výnosy (accrued revenue), kde nejprve proběhne práce a teprve potom fakturace.

DPH na nikoho nečeká. Ve většině případů v EU vzniká povinnost přiznat DPH z přijaté platby okamžikem vystavení zálohové faktury nebo přijetím platby, nikoliv až dnem dodání služby. Zůstatek výnosů příštích období a závazek vůči finančnímu úřadu na DPH se tak pohybují v odlišných harmonogramech. Právě proto je řádná zálohová faktura skutečným účetním dokladem, zatímco proforma faktura nikoliv.

Čtení rozvahy

Pro podnikatelský model založený na předplatném představuje zůstatek odložených výnosů jeden z nejvypovídajících ukazatelů v rozvaze:

• Jde o předstihový ukazatel (leading indicator). Pokud odložené výnosy rostou rychleji než zaúčtované výnosy, znamená to, že objem sjednaných zakázek převyšuje tempo dodávek - tedy růst, který byl sice zaplacen, ale ještě nebyl vykazován.
• Nejde o hotovost. Část peněz už na účtu je, ale část byla pouze vyfakturována a dosud neuhrazena. Odložené výnosy a stav bankovního účtu jsou dvě zcela odlišné otázky.
• Jde o reálný závazek. Při akvizici nebo likvidaci společnosti přechází povinnost dodávky na kupujícího nebo likvidátora, a proto je tato položka předmětem pečlivého prověřování (due diligence).
• Zkresluje naivní výpočet marže. Hotovost vybraná v lednu proti nákladům vynaloženým během celého roku dělá z ledna skvělý měsíc, což je přesně ta iluze, kterou akruální účetnictví odstraňuje.

Jak s tím pracuje Nordlet

Celý proces je automatizovaný. Řádky faktur nesou metodu uznávání výnosů a systém pro uznávání výnosů sestavuje harmonogram pro vše, co není zaúčtováno v jediném časovém bodě - ať už jde o rovnoměrné rozpouštění v čase (straight-line), nebo o navázání na milníky. Při vystavení dokladu se odložená část zachytí jako závazek namísto okamžitého zaúčtování do výnosů a systém ji automaticky uvolňuje k předem stanoveným datům za použití výše uvedených účetních zápisů.

Stojí za zmínku dva detaily. Uvolňování probíhá automaticky při uzávěrce účetního období, takže uzavření měsíce zároveň zaúčtuje všechny výnosy, které v něm byly zaslouženy - nelze uzavřít období a nechat výnosy viset bez povšimnutí. Harmonogramy jsou navíc dostupné prostřednictvím endpointu POST /v1/sales/recognition-schedules/list a lze v nich filtrovat podle faktury, stavu a data. Odložený zůstatek je tak možné vysvětlit položku po položce, namísto jednoho souhrnného čísla, které by musel někdo obhajovat.

Změny - jako je upgrade nebo zrušení předplatného v průběhu období - upravují zbývající část harmonogramu namísto zpětného přepisování historie, což udržuje uzavřená období v nezměněném stavu.

Úplný přehled včetně alokace dle standardu IFRS 15 napříč povinnostmi k plnění a vzorových účetních zápisů naleznete v příručce pro uznávání výnosů.

FAQ

Je deferred revenue totéž co unearned revenue?

Ano - stejně jako deferred income a, v terminologii IFRS 15, smluvní závazek (contract liability). Jde o různé názvy pro peníze přijaté nebo vyfakturované za dosud nedodané zboží a služby, které jsou až do okamžiku dodání evidovány jako závazek.

Jde u deferred revenue o aktivum, nebo pasivum?

O pasivum (závazek). Držíte peníze zákazníka, ale stále mu dlužíte zboží nebo službu. Na rozvaze se tedy objevuje tento závazek, nikoliv výnos.

Kdy se z odložených výnosů stávají běžné výnosy?

Jakmile je splněna povinnost k plnění - obvykle rovnoměrně v průběhu období předplatného, nebo při dosažení milníků u projektové práce. Každé uvolnění přesune část částky ze závazku do výnosů.

Ovlivňují odložené výnosy DPH?

Daňová povinnost k DPH obvykle vzniká dříve, tedy v okamžiku vystavení zálohové faktury nebo přijetí platby, nikoliv až při dodání služby. Závazek na DPH a zůstatek odložených výnosů se tak pohybují v odlišných časových horizontech.

Jde u deferred revenue o přijatou hotovost?

Nutně tomu tak být nemusí. Zůstatek může vzniknout i na základě faktury, která ještě nebyla uhrazena. V takovém případě evidujete současně pohledávku i zůstatek výnosů příštích období - jedno vyjadřuje, že zákazník dluží peníze vám, druhé, že vy dlužíte zákazníkovi plnění.