Odložené výnosy vs Nevydobyté výnosy vs Odložený príjem

Odložené výnosy (deferred revenue), nevydobyté výnosy (unearned revenue) a odložený príjem (deferred income) znamenajú to isté. Zákazník zaplatil alebo mu bola vystavená faktúra za tovar či služby, ktoré ste ešte nedodali, takže peniaze nie sú príjmom. Ide o záväzok plnenia a táto suma sa nachádza v súvahe ako záväzok dovtedy, kým svoju povinnosť nesplníte.

Ak potrebujete len jednu vetu, tak toto je ona. Zvyšok tejto stránky vysvetľuje, prečo existujú tri názvy a čo s týmto zostatkom robiť.

Prečo existujú tri názvy

Termín	Kde sa používa	Dôraz
Deferred revenue	Prax podľa US GAAP, ukazovatele v SaaS, reportovanie pre investorov	Výnos je odložený
Unearned revenue	Učebnice a literatúra ovplyvnená USA	Výnos ešte nebol zarobený
Deferred income	IFRS a zákonná účtovná závierka v EÚ, používanie v Spojenom kráľovstve	Príjem budúceho obdobia

Niektoré štandardy používajú aj pojem záväzok zo zmluvy (contract liability podľa IFRS 15), čo je technicky najpresnejší termín, ak suma vyplýva zo zmluvy so zákazníkom. V slovenskej účtovnej osnove sa tento zostatok bežne účtuje na účtoch časového rozlíšenia, napríklad výnosy budúcich období, alebo v prípade prijatej úhrady na konkrétnu objednávku na účte 324 - Záväzky z preddavkov (resp. obdobných účtoch pohľadávok/záväzkov, napr. 384 - Výnosy budúcich období).

Medzi týmito termínmi nie je žiadny účtovný rozdiel. Každý, kto tvrdí, že odložené výnosy a nevydobyté výnosy sú odlišné koncepty, opisuje iba štýl komunikácie danej organizácie, a nie záväzné pravidlo.

Prečo ide o záväzok

Inštinkt hovorí, že prijaté peniaze sú príjmom. Nie je to tak, pretože zákazníkovi stále niečo dlhujete.

Zákazník zaplatí 2 400 € v januári za dvanásť mesiacov poskytovania služby. K 31. januáru ste dodali jeden mesiac. Ak by ste v januári zaúčtovali výnos vo výške 2 400 €, vykazovali by ste prácu za jedenásť mesiacov, ktorú ste ešte nevykonali, a ak by zákazník vo februári zmluvu zrušil, museli by ste mu väčšinu peňazí vrátiť. Záväzok je reálny, a preto ide o cudzí zdroj financovania (záväzok).

Účet	Má dať	Dal
2710 Bankový účet	2 400
384 Výnosy budúcich období / prijaté preddavky		2 400

Následne sa každý mesiac suma 2 400 € zníži o zodpovedajúcu časť záväzku (200 €) dodaním služby a až vtedy sa stáva výnosom:

Účet	Má dať	Dal
384 Výnosy budúcich období / prijaté preddavky	200
602 Tržby za predaj služieb		200

Dvanásť takýchto zápisov postupne vyrovná záväzok presne v momente, keď prebieha dodanie služby počas roka. Ide o rovnaký princíp časového rozlíšenia ako pri nákladoch budúcich období, len otočený opačne. Je to zároveň zrkadlový obraz nezfakturovaných výnosov, kde najskôr prebehne práca a až potom sa vystaví faktúra.

DPH na nikoho nečaká. Vo väčšine prípadov v EÚ vzniká daňová povinnosť na DPH z preddavku prijatím platby alebo vydaním preddavkovej faktúry, a nie v momente dodania služby. Zostatok odložených výnosov a záväzok voči daňovému úradu sa teda pohybujú v rôznych časových rovinách, čo je presne dôvod, prečo je preddavková faktúra reálnym účtovným dokladom, zatiaľ čo proforma faktúra nie.

Čítanie súvahy

Pre firmy fungujúce na báze predplatného je zostatok odložených výnosov jedným z najvýrečnejších ukazovateľov v súvahe:

• Ide o predstihový ukazovateľ (leading indicator). Ak odložené výnosy rastú rýchlejšie ako zaúčtované výnosy, znamená to, že objem uzavretých obchodov prevyšuje samotné dodávky, čo predstavuje rast, ktorý bol už zaplatený, ale ešte nebol vykázaný.
• Nie je to hotovosť. Časť z toho hotovosť je, no časť bola vyfakturovaná, ale ešte nebola inkasovaná. Odložené výnosy a stav na bankovom účte sú dve rôzne veci.
• Je to skutočný záväzok. Pri akvizícii alebo likvidácii firmy preberá kupujúci alebo likvidátor povinnosť dodať plnenie, a preto sa táto položka pri finančnej due diligence dôkladne preveruje.
• Skresľuje to naivný výpočet marží. Hotovosť inkasovaná v januári oproti nákladom vynaloženým počas celého roka robí január čarovným, čo je presne tá ilúzia, ktorú akruálne účtovníctvo odstraňuje.

Ako to rieši Nordlet

Celý proces je automatizovaný. Riadky faktúr nesú informáciu o metóde uznania výnosov a modul uznávania výnosov zostavuje harmonogram pre všetko, čo nie je uznané v jednom bode v čase - napríklad rovnomerne počas určitého obdobia alebo na základe míľnikov. Pri vystavení faktúry sa namiesto výnosu zaúčtuje odložená časť a systém automaticky uvoľní jednotlivé splátky v naplánovaných dátumoch zaúčtovaním vyššie uvedených účtovných prípadov.

Dva detaily, ktoré stojí za to vedieť. Uvoľňovanie prebieha automaticky pri uzávierke účtovného obdobia, takže uzavretie mesiaca zároveň zaúčtuje všetky výnosy, ktoré v ňom boli zarobené - obdobie sa nedá uzavrieť tak, aby v ňom zostali visieť neuznané výnosy. Harmonogramy sú dostupné prostredníctvom koncového bodu POST /v1/sales/recognition-schedules/list, pričom sa dajú filtrovať podľa faktúry, stavu a dátumu, takže odložený zostatok sa dá vysvetliť položku po položke a nie je to len jedno číslo, ktoré musí niekto obhajovať.

Zmeny, ako napríklad upgrade alebo zrušenie počas prebiehajúceho obdobia, upravujú zostávajúci harmonogram namiesto prepisovania histórie, vďaka čomu zostávajú uzavreté obdobia nedotknuté.

Úplné informácie vrátane alokácie podľa IFRS 15 naprieč záväzkami plnenia a vzorových účtovných zápisov nájdete v príručke pre uznávanie výnosov.

FAQ

Sú odložené výnosy to isté ako nevydobyté výnosy?

Áno, spolu s odloženým príjmom a záväzkom zo zmluvy podľa IFRS 15. Sú to rôzne názvy pre peniaze prijaté alebo vyfakturované za tovar a služby, ktoré ešte neboli dodané, pričom sa až do dodania účtujú ako záväzok.

Sú odložené výnosy aktívum alebo pasívum?

Pasívum (záväzok). Držíte peniaze zákazníka, ale stále mu dlhujete tovar alebo služby, takže v súvahe sa objavuje tento záväzok, a nie výnos.

Kedy sa odložené výnosy stávajú výnosmi?

Keď je splnený záväzok plnenia, zvyčajne rovnomerne počas obdobia predplatného alebo pri dosiahnutí míľnikov pri projektovej práci. Každé uvoľnenie presunie časť sumy zo záväzkov do výnosov.

Ovplyvňujú odložené výnosy DPH?

Daňová povinnosť na DPH obvykle vzniká skôr, a to pri vydaní preddavkovej faktúry alebo prijatí platby, a nie v momente dodania služby. Záväzok na DPH a zostatok odložených výnosov sa teda pohybujú v rôznych časových harmonogramoch.

Sú odložené výnosy to isté ako prijatá hotovosť?

Nemusí to tak byť. Zostatok môže vzniknúť na základe faktúry, ktorá ešte nebola zaplatená. V takom prípade existuje pohľadávka aj zostatok odložených výnosov súčasne - pričom jedno hovorí, že zákazník dlhuje vám, a druhé, že vy dlhujete zákazníkovi dodanie plnenia.