Ertelenmiş Gelir ve Kazanılmamış Gelir

Ertelenmiş gelir (deferred revenue), kazanılmamış gelir (unearned revenue) ve ertelenmiş kazanç (deferred income) aynı şeyi ifade eder. Müşteri henüz teslim almadığı mal veya hizmetler için ödeme yapmış veya faturalandırılmıştır; bu nedenle bu para henüz gelir değildir. Bu tutar yerine getirilmesi gereken bir yükümlülüktür ve siz bu yükümlülüğü yerine getirene kadar bilançoda bir borç (pasif) olarak yer alır.

Tek bir cümleyle özetlemek gerekirse durum budur. Bu sayfanın geri kalanı, bu üç terimin neden var olduğunu ve bakiye ile ne yapılması gerektiğini ele almaktadır.

Neden üç farklı terim var?

Terim	Kullanıldığı yer	Vurgulanan husus
Deferred revenue	ABD GAAP uygulamaları, SaaS metrikleri, yatırımcı raporlaması	Gelirin ertelenmiş olduğu
Unearned revenue	Ders kitapları ve ABD etkisi taşıyan kaynaklar	Gelirin henüz kazanılmamış olduğu
Deferred income	IFRS ve AB yasal finansal tabloları, Birleşik Krallık kullanımı	Gelecek dönemin geliri

Bazı muhasebe standartlarında (örneğin IFRS 15), tutarın müşteri ile yapılan bir sözleşmeden kaynaklandığı durumlarda teknik açıdan en doğru ifade olan sözleşme yükümlülüğü (contract liability) terimi de kullanılır. Litvanya hesap planında bu bakiye normalde ateinančių laikotarpių pajamos (gelecek dönemin gelirleri) hesabında veya belirli bir siparişe istinaden alınan avans niteliğinde ise 4440 gauti išankstiniai apmokėjimai (alınan avanslar) hesabında izlenir.

Bu terimler arasında hiçbir muhasebe farkı yoktur. Size ertelenmiş gelir ile kazanılmamış gelirin tamamen farklı kavramlar olduğunu söyleyen biri bir kuralı değil, yalnızca bir kurumun yazım tarzını anlatıyordur.

Neden bir borç kalemidir?

Alınan paranın doğrudan gelir olduğu düşüncesi sezgisel olarak cazip gelebilir. Ancak henüz yapmanız gereken bir iş olduğu için bu para gelir değildir.

Bir müşteri ocak ayında on iki aylık hizmet için 2.400 € öder. 31 Ocak itibarıyla bir aylık hizmeti sunmuş olursunuz. Ocak ayında 2.400 €'nun tamamını gelir olarak kayda alırsanız, henüz yapmadığınız on bir aylık çalışmayı raporlamış olursunuz; üstelik müşteri şubat ayında sözleşmeyi feshederse bu paranın büyük kısmını iade etmeniz gerekir. Yükümlülük gerçektir ve bu kalemi bir borç haline getiren de budur.

Hesap	Borç	Alacak
2710 Banka	2.400
4440 Alınan avanslar / ertelenmiş gelir		2.400

Ardından, her ay hizmet sunuldukça bu yükümlülüğün 200 €'luk kısmı eritilir ve ancak o zaman gelir tahakkuk eder:

Hesap	Borç	Alacak
4440 Alınan avanslar / ertelenmiş gelir	200
5001 Hizmet gelirleri		200

Bu türden on iki kayıt, yıl boyunca hizmet edildikçe borç kalemini tam olarak kapatır. Bu mekanizma, ön ödemeli giderlerin (prepaid expenses) ters yönde işleyen dönemsellik mantığıyla aynıdır; ayrıca işin önce yapılıp faturanın sonra kesildiği tahakkuk eden gelirlerin (accrued revenue) tam bir ayna görüntüsüdür.

KDV bekletilemez. Çoğu AB ülkesinde, ön ödemeye ait KDV hizmetin sunulduğu tarihte değil; avans faturasının düzenlendiği veya ödemenin alındığı tarihte doğar. Dolayısıyla ertelenmiş gelir bakiyesi ile KDV borcu farklı takvimlere göre hareket eder; tam da bu yüzden proforma fatura geçerli bir belge değilken, avans faturası gerçek bir ticari belgedir.

Bakiyeyi okumak

Abonelik modeliyle çalışan bir işletme için ertelenmiş gelir bakiyesi, bilançodaki en bilgilendirici kalemlerden biridir:

• Öncü bir göstergedir. Ertelenmiş gelirin tahakkuk eden gelirden daha hızlı artması, satışların (bookings) teslimatların önüne geçtiğini gösterir; yani henüz raporlanmamış olsa bile tahsilatı yapılmış bir büyüme söz konusudur.
• Nakit para demek değildir. Bakiyenin bir kısmı nakittir, bir kısmı ise faturalandırılmış ancak henüz tahsil edilmemiş olabilir. Ertelenmiş gelir ve banka bakiyesi tamamen farklı soruların yanıtlarıdır.
• Gerçek bir yükümlülüktür. Bir şirket satın almasında veya tasfiye sürecinde, alıcı veya tasfiye memuru bu teslimat yükümlülüğünü de devralır; bu nedenle durum tespit (due diligence) incelemelerinde bu kalem çok sıkı denetlenir.
• Naif marj hesaplamalarını yanıltır. Tüm yıla yayılacak maliyetler karşılığında ocak ayında toplanan nakit, ocak ayını harika görünür kılabilir; tahakkuk esasına dayalı muhasebenin ortadan kaldırdığı yanılsama tam olarak budur.

Nordlet bu süreci nasıl yönetir?

Bu süreç tamamen otomatiktir. Fatura kalemleri bir gelir kaydetme (recognition) yöntemi barındırır ve gelir tahakkuku motoru, belirli bir anda gerçekleşmeyen tüm işlemler için (belirli bir döneme yayılan doğrusal yöntemle veya proje aşamalarına göre) bir takvim oluşturur. Fatura kesildiğinde tutar gelir olarak yazılmak yerine ertelenmiş kısımda tutulur ve motor, planlanan tarihlerde her bir dilimi serbest bırakarak yukarıdaki yevmiye kayıtlarını oluşturur.

Bilmenizde fayda var olan iki detay bulunmaktadır. Bu serbest bırakma işlemi, bir muhasebe dönemi kilitlendiğinde otomatik olarak çalışır; böylece bir ay kapatılırken o dönemde kazanılan hiçbir gelir göz ardı edilemez, çünkü gelir tahakkuku yapılmamış bir dönem kilitlenemez. Ayrıca ödeme takvimleri POST /v1/sales/recognition-schedules/list uç noktası üzerinden fatura, durum ve tarih filtreleriyle görüntülenebilir; böylece ertelenmiş bakiye, birilerinin savunmak zorunda olduğu soyut tek bir rakam değil, kalem kalem açıklanabilir bir veridir.

Sözleşme değişiklikleri (örneğin dönem ortasında yapılan bir üst pakete geçiş veya iptal) geçmişi yeniden yazmak yerine kalan takvimi günceller, böylece kapanmış dönemler korunmuş olur.

IFRS 15 uyarınca performans yükümlülüklerine göre dağıtım ve örnek yevmiye kayıtları dahil tüm detaylar için gelir tahakkuku rehberine göz atabilirsiniz.

FAQ

Ertelenmiş gelir ile kazanılmamış gelir aynı şey midir?

Evet; ertelenmiş kazanç (deferred income) ve IFRS 15 kapsamında sözleşme yükümlülüğü (contract liability) ile birlikte hepsi aynı anlama gelir. Henüz teslim edilmemiş mal ve hizmetler için alınan veya faturalandırılan paranın teslimat yapılana kadar borç olarak kaydedilen farklı adlarıdır.

Ertelenmiş gelir bir varlık mıdır yoksa borç mu?

Bir borçtur (pasiftir). Müşterinin parasını elinizde tutuyorsunuz ancak henüz mal veya hizmeti teslim etmediğiniz için karşı tarafa bir yükümlülüğünüz vardır; bu nedenle bilançoda gelir olarak değil, borç olarak yer alır.

Ertelenmiş gelir ne zaman gerçek gelir haline gelir?

Performans yükümlülüğü yerine getirildiğinde; genellikle abonelik süresi boyunca eşit taksitlerle veya proje bazlı işlerde belirlenen kilometre taşlarına ulaşıldığında gerçekleşir. Her serbest bırakma işlemi, tutarı borç kaleminden gelir kalemine aktarır.

Ertelenmiş gelir KDV'yi etkiler mi?

KDV genellikle hizmetin sunulduğu tarihte değil, avans faturasının kesildiği veya ön ödemenin alındığı tarihte doğar. Dolayısıyla KDV borcu ile ertelenmiş gelir bakiyesi farklı zaman çizelgelerine göre hareket eder.

Ertelenmiş gelir tahsil edilen nakit ile aynı şey midir?

Şart değildir. Bu bakiye, henüz ödenmemiş bir faturadan da kaynaklanabilir. Bu durumda aynı anda hem bir alacak kalemi hem de ertelenmiş gelir bakiyesi bulunur; biri müşterinin size borçlu olduğunu, diğeri ise sizin müşteriye teslimat borcunuz olduğunu gösterir.