Lykkäystulo (Deferred Revenue) vs Ansaitsematon tulo (Unearned Revenue) vs Siirtovelka (Deferred Income)

Deferred revenue, unearned revenue ja deferred income tarkoittavat täsmälleen samaa asiaa. Asiakas on maksanut tai hänelle on laskutettu tavaroista tai palveluista, joita et ole vielä toimittanut, joten kyseessä ei ole tuotto. Kyseessä on suoritusvelvoite, joka näkyy taseessa velkana siihen asti, kunnes toimituksen teet.

Jos tarvitset vain yhden lauseen mittaisen tiivistysen, siinä se on. Tämän sivun loppuosa käsittelee sitä, miksi nämä kolme nimeä ovat olemassa ja miten saldoa käsitellään.

Miksi nimiä on kolme

Termi	Missä sitä käytetään	Painotus
Deferred revenue	US GAAP -käytännössä, SaaS-mittareissa ja sijoittajaraportoinnissa	Tuottoa on siirretty myöhemmäksi
Unearned revenue	Oppikirjoissa ja Yhdysvaltain vaikutuspiirissä olevassa kirjallisuudessa	Tuottoa ei ole vielä ansaittu
Deferred income	IFRS:ssä, EU:n virallisessa tilinpäätöskäytännössä ja Isossa-Britanniassa	Tulevan tilikauden tulo

Tietyissä säännöstöissä käytetään myös termiä sopimusvelvoite (contract liability IFRS 15 mukaan), joka on teknisesti tarkka ilmaisu silloin, kun summa perustuu asiakkaan kanssa tehtyyn sopimukseen. Suomalaisessa tilikartassa tällainen saldo kirjataan yleensä siirtovelkoihin tai ennakkomaksuihin, kuten ennakkoon saatuihin maksuihin, jos kyseessä on tiettyyn tilaukseen liittyvä ennakkomaksu.

Termien välillä ei ole mitään kirjanpidollista eroa. Jokainen, joka väittää deferred revenuen ja unearned revenuen olevan eri käsitteitä, kuvailee yrityksen omaa tyyliohjetta eikä kirjanpitosääntöä.

Miksi kyseessä on velka

Vaistonvaraisesti saatu raha tuntuu tuotolta. Se ei kuitenkaan ole sitä, koska olet edelleen velkaa toimituksen.

Asiakas maksaa 2 400 € tammikuussa kahdentoista kuukauden palvelusta. Tammikuun 31. päivään mennessä olet toimittanut yhden kuukauden osuuden. Jos kirjaisit koko 2 400 € tuotoksi tammikuussa, raportoisit yhdestätoista kuukaudesta tehtyä työtä, jota et ole vielä tehnyt, ja jos asiakas peruisi tilauksensa helmikuussa, olisit velvollinen palauttamaan suurimman osan summasta. Velvoite on todellinen, mikä tekee siitä velan.

Tili	Debet	Kredit
2710 Pankkitili	2 400
4440 Saadut ennakkomaksut / siirtovelat		2 400

Tämän jälkeen velvoitteesta kuitataan kuukausittain 200 € toimittamalla palvelua, ja vasta silloin se muuttuu tuotoksi:

Tili	Debet	Kredit
4440 Saadut ennakkomaksut / siirtovelat	200
5001 Palvelutuotot		200

Kaksitoista tällaista kirjausta purkaa velan tarkasti sitä mukaa kuin vuosi etenee. Tämä on täsmälleen sama jaksotusmekaniikka kuin siirtovelkojen ja -saatavien kohdalla, mutta päinvastaisena, ja peilikuva kertyneistä tuotoista, joissa työ tehdään ensin ja laskutetaan vasta sitten.

Arvonlisävero ei odota. Useimmissa EU-maissa ennakkomaksun arvonlisävero ermaksuun sovellettavaksi silloin, kun ennakkomaksua koskeva lasku annetaan tai maksu otetaan vastaan, eikä suinkaan silloin, kun palvelu toimitetaan. Siksi siirtovelkasaldo ja arvonlisäverovelka elävät eri aikatauluissa, mikä on juuri syy siihen, miksi ennakkomarulasku on virallinen asiakirja, toisin kuin proforma-lasku.

Saldon lukeminen

Tilauspohjaisessa liiketoiminnassa tulevien tuottojen siirtovelka on yksi taseen informatiivisimmista luvuista:

• Se on ennakoiva mittari. Jos siirtovelat kasvavat nopeammin kuin toteutuneet tuotot, myynti ylittää toimitustahdin - kyseessä on kasvu, joka on maksettu mutta jota ei ole vielä raportoitu.
• Se ei ole käteistä rahaa. Osa siitä voi olla sitä, mutta osa on voitu laskuttaa ilman, että sitä on vielä saatu. Siirtovelka ja pankkitilisaldo ovat eri asioita.
• Kyseessä on todellinen velvoite. Yrityskaupassa tai selvitystilassa ostaja tai pesänhoitaja perii toimitusvelvollisuuden, minkä vuoksi sitä tarkastellaan huolellisesti due diligence -tarkastuksissa.
• Se vääristää naiivia katelaskentaa. Tammikuussa saatu maksu, joka kattaa koko vuoden kustannukset, saa tammikuun näyttämään poikkeuksellisen hyvältä. Juuri tämän harhan suoriteperusteinen kirjanpito poistaa.

Miten Nordlet käsittelee tätä

Tämä on automatisoitu prosessi. Laskuriveillä on tuloutusmenetelmä, ja tuloutusmoottori laatii aikataulun kaikelle sellaiselle, jota ei tulouteta kerralla – joko tasalyhennyksenä tietyn ajanjakson aikana tai saavutettujen etappien perusteella. Laskutuksen yhteydessä siirrettävä osuus pidetään taseessa eikä sitä viedä suoraan tuotoiksi, ja moottori vapauttaa erät ajallaan kyseisenä päivänä tehden yllä kuvatut kirjaukset.

Kaksi huomionarvoista yksityiskohtaa. Tuloutusajot tehdään automaattisesti, kun tilikausi tai kuukausi lukitaan, joten kuukauden sulkeminen kirjaa myös kaiken kyseisenä aikana ansaitun tuoton - kautta ei voi sulkea niin, että tuottoja jäisi huomaamatta kirjaamatta. Aikataulut ovat nähtävissä rajapinnan kautta osoitteessa POST /v1/sales/recognition-schedules/list, ja niitä voi suodattaa laskun, tilan ja päivämäärän mukaan, minkä ansiosta siirtovelkojen saldo on selvitettävissä rivi riviltä sen sijaan, että se olisi vain yksi luku, jota jonkun täytyy perustella.

Sopimusmuutokset, kuten kesken kauden tehdyt päivitykset tai peruutukset, säätävät jäljellä olevaa aikataulua sen sijaan, että ne kirjoittaisivat historian uusiksi. Tämä pitää suljetut kaudet muuttumattomina.

Täydelliset ohjeet, mukaan lukien IFRS 15 -ohjeiston mukaisen suoritusvelvoitteiden kohdentamisen ja kirjanpitokirjaukset, löydät tuloutusoppaasta.

FAQ

Onko deferred revenue sama asia kuin unearned revenue?

Kyllä – samoin kuin deferred income ja IFRS 15 mukainen sopimusvelvoite. Nämä ovat eri nimityksiä rahoille, jotka on saatu tai laskutettu vielä toimittamattomista tavaroista ja palveluista, ja ne kirjataan velaksi toimitukseen asti.

Onko deferred revenue vastaava vai velka?

Se on velka. Hallussasi on asiakkaan rahoja, mutta olet hänelle yhä velkaa tavarat tai palvelut, joten tämä velvoite näkyy taseessa velkana eikä tuottona.

Milloin deferred revenue muuttuu tuotoksi?

Kun suoritusvelvoite täytetään – tyypillisesti tasaisesti tilausjakson aikana tai projektityön etappien saavuttamisen myötä. Jokainen vapautus siirtää summan velasta tuotoksi.

Vaikuttaako deferred revenue arvonlisäveroon?

Arvonlisävero erääntyy yleensä aiemmin, eli silloin kun ennakkomaksua koskeva lasku laaditaan tai ennakkomaksu vastaanotetaan, eikä suinkaan silloin, kun palvelu toimitetaan. Siksi arvonlisäverovelka ja siirtovelkasaldo etenevät eri aikatauluissa.

Onko deferred revenue sama asia kuin saatu käteinen?

Ei välttämättä. Saldo voi syntyä myös laskusta, jota ei ole vielä maksettu. Tässä tapauksessa avoin myyntisaamisia ja siirtovelka ovat olemassa samanaikaisesti – toinen kertoo asiakkaan olevan velkaa sinulle ja toinen sen, että sinä olet velkaa asiakkaalle toimituksen.