Отложенная выручка (Deferred Revenue), неначисленая выручка (Unearned Revenue) и отложенный доход (Deferred Income)
Три названия для одного обязательства: что это такое, почему это не выручка, как она списывается и в чем заключаются небольмые нюансы использования каждого термина.
Отложенная выручка (deferred revenue), неначисленая выручка (unearned revenue) и отложенный доход (deferred income) – это одно и то же. Клиент заплатил или получил счет за товары или услуги, которые вы еще не поставили, поэтому деньги не являются доходом. Это обязательство по выполнению работ, которое отражается в балансе как обязательство (liability), пока вы не выполните его.
Если вам нужно объяснить это в одном предложении, то вот оно. Все остальное на этой странице объясняет, почему существует три названия и что делать с этим сальдо.
Почему существует три названия
| Термин | Где используется | Смысловой акцент |
|---|---|---|
| Deferred revenue | Практика US GAAP, метрики SaaS, отчетность для инвесторов | Выручка отложена на потом |
| Unearned revenue | Учебники и литература под влиянием США | Выручка еще не заработана |
| Deferred income | Стандарты МСФО (IFRS) и обязательная отчетность в ЕС, практика Великобритании | Доход будущих периодов |
В некоторых стандартах также используется термин договорное обязательство (contract liability) (МСФО (IFRS) 15), который является технически точным, когда сумма возникает из договора с клиентом. В литовском плане счетов это сальдо обычно отражается на счете ateinančių laikotarpių pajamos (доходы будущих периодов) или, в случае предоплаты под конкретный заказ, на счете 4440 gauti išankstiniai apmokėjimai (полученные авансы).
Между этими терминами нет никакой разницы с точки зрения бухгалтерского учета. Любой, кто говорит вам, что deferred revenue и unearned revenue – это разные понятия, описывает корпоративный стиль, а не правило.
Почему это обязательство
Интуитивно кажется, что полученные деньги – это доход. Но это не так, потому что у вас остается невыполненное обязательство.
Клиент платит 2 400 € в январе за двенадцать месяцев обслуживания. По состоянию на 31 января вы оказали услуги за один месяц. Если бы вы признали 2 400 € выручки в январе, вы бы отразили одиннадцать месяцев работы, которую еще не выполнили, а если бы клиент отказался от услуг в феврале, вам пришлось бы вернуть большую часть суммы. Обязательство реально, именно поэтому оно является пассивом (liability).
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 2710 Банк | 2 400 | |
| 4440 Полученные авансы / отложенный доход | 2 400 |
Затем каждый месяц обязательство в размере 200 € погашается путем оказания услуги, и только после этого сумма становится выручкой:
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 4440 Полученные авансы / отложенный доход | 200 | |
| 5001 Выручка от услуг | 200 |
Двенадцать таких проводок полностью погашают обязательство по мере оказания услуг в течение года. Это тот же самый механизм отсрочки, что и для расходов будущих периодов, только работающий в обратном направлении. Он является зеркальным отражением начисленной выручки, где сначала выполняется работа, а затем выставляется счет.
НДС ждать не будет. В большинстве случаев в ЕС НДС с предоплаты подлежит уплате при выставлении авансового счета или получении платежа, а не при оказании услуги. Таким образом, сальдо отложенного дохода и обязательство по НДС движутся по разным графикам, и именно поэтому авансовый счет является реальным документом, в отличие от проформы.
Анализ сальдо
Для бизнеса по подписке сальдо отложенной выручки – это один из наиболее информативных показателей в балансе:
- Это опережающий индикатор. Если отложенная выручка растет быстрее признанной выручки, это означает, что объем продаж опережает поставку – это рост, который уже оплачен, но еще не отражен в отчетности.
- Это не денежные средства. Какая-то часть – да, но какая-то была выставлена в счета и никогда не собрана. Отложенная выручка и остаток на банковском счете – это разные вещи.
- Это реальное обязательство. При поглощении или ликвидации компании покупатель или ликвидатор наследуют обязанность по поставке, поэтому этот показатель тщательно проверяется при Due Diligence.
- Это искажает простой расчет маржинальности. Деньги, полученные в январе в счет расходов, понесшихся в течение всего года, делают январь прекрасным месяцем, что и является той самой иллюзией, которую метод начисления (accrual accounting) устраняет.
Как с этим работает Nordlet
Этот процесс автоматизирован. Строки счета содержат метод признания, а механизм признания выручки формирует график для всего, что не признается в определенный момент времени – равномерно (straight-line) в течение периода или по этапам. При выставлении счета отложенная часть удерживается вместо того, чтобы относиться на выручку, а система списывает каждый транш в запланированную дату, формируя указанные выше проводки.
Стоит отметить две детали. Списание происходит автоматически при блокировке учетного периода, поэтому закрытие месяца также приводит к признанию всего заработанного в нем дохода. Невозможно закрыть период, оставив часть выручки не признанной. Графики доступны через POST /v1/sales/recognition-schedules/list с возможностью фильтрации по счету, статусу и дате, поэтому сальдо отложенной выручки можно объяснить по каждой строке, а не ссылаться на единую цифру, которую приходится оправдывать.
Изменения – например, апгрейд или отмена подписки в середине срока – корректируют оставшийся график, а не переписывают историю, что позволяет оставлять закрытые периоды неизменными.
Полную информацию, включая распределение по стандарту МСФО (IFRS) 15 между обязанностями по исполнению и готовые бухгалтерские проводки, см. в руководстве по признанию выручки.
FAQ
Является ли deferred revenue тем же самым, что и unearned revenue?
Да, как и deferred income, а также contract liability по стандарту МСФО (IFRS) 15. Это разные названия для денег, полученных или выставленных в счета за товары и услуги, которые еще не были поставлены, и отражаемых в качестве обязательства до момента поставки.
Отложенная выручка – это актив или обязательство?
Это обязательство. Вы держите деньги клиента, но все еще должны ему товары или услуги, поэтому в балансе отражается именно это обязательство, а не доход.
Когда отложенная выручка становится выручкой?
По мере выполнения обязательства по исполнению – как правило, равномерно в течение срока подписки или по мере достижения этапов при проектной работе. Каждое списание переносит сумму из обязательств в выручку.
Влияет ли отложенная выручка на НДС?
НДС обычно подлежит уплате раньше – при выставлении авансового счета или получении предоплаты, а не при оказании услуги. Поэтому обязательство по НДС и сальдо отложенного дохода движутся по разным графикам.
Является ли отложенная выручка полученными денежными средствами?
Необязательно. Сальдо может возникнуть из неоплаченного счета, и в этом случае одновременно существуют дебиторская задолженность и отложенный доход. Первая означает, что клиент должен вам, а вторая – что вы должны клиенту поставку.