Deferred revenue kontra unearned revenue kontra deferred income

Deferred revenue, unearned revenue oraz deferred income to dokładnie to samo. Klient zapłacił lub otrzymał fakturę za towary lub usługi, których jeszcze nie dostarczyłeś, więc otrzymane środki nie stanowią dochodu. Jest to zobowiązanie do świadczenia usług, które widnieje w bilansie jako pasywo do momentu wywiązania się z umowy.

Jeśli potrzebujesz tylko jednego zdania podsumowania, to właśnie ono. Reszta tej strony wyjaśnia, dlaczego istnieją trzy nazwy dla tego samego zjawiska oraz co zrobić z tym saldem.

Dlaczego używa się trzech nazw

Termin	Gdzie jest stosowany	Na co kładzie nacisk
Deferred revenue	Praktyka US GAAP, wskaźniki SaaS, raportowanie dla inwestorów	Przychód został odroczony w czasie
Unearned revenue	Podręczniki i publikacje pod wpływem standardów USA	Przychód nie został jeszcze zarobiony
Deferred income	MSR/MSSF (IFRS) oraz sprawozdawczość statystyczna w UE, terminologia w UK	Dochód przyszłego okresu

Niektóre standardy używają również pojęcia zobowiązanie z umowy (contract liability zgodnie z MSSF 15), co stanowi termin technicznie precyzyjny, gdy kwota wynika z umowy z klientem. W litewskim planie kont saldo to zwykle trafia do pozycji ateinančių laikotarpių pajamos (przychody przyszłych okresów) lub, w przypadku przedpłaty na konkretne zamówienie, na konto 4440 gauti išankstiniai apmokėjimai - otrzymane zaliczki.

Pod względem rachunkowym nie ma żadnej różnicy między tymi terminami. Każdy, kto twierdzi, że deferred revenue i unearned revenue to odrębne pojęcia, opisuje wewnętrzny styl organizacji, a nie regułę księgową.

Dlaczego jest to zobowiązanie

Intuicyjnie wydaje się, że otrzymane pieniądze są przychodem. Tak jednak nie jest, ponieważ nadal masz wobec klienta niewykonane świadczenie.

Klient płaci 2400 € w styczniu za dwanaście miesięcy świadczenia usługi. Na dzień 31 stycznia dostarczyłeś usługę za jeden miesiąc. Gdybyś ujął 2,400 € jako przychód w styczniu, wykazywałbyś jedenaście miesięcy pracy, której jeszcze nie wykonałeś, a w przypadku rezygnacji klienta w lutym musiałbyś zwrócić większą część tej kwoty. Zobowiązanie jest realne, co sprawia, że stanowi ono pasywo.

Konto	Winien (Debet)	Ma (Kredyt)
2710 Rachunek bankowy	2400
4440 Otrzymane zaliczki / odroczone przychody		2400

Następnie co miesiąc kwota 200 € zobowiązania jest realizowana poprzez świadczenie usługi i dopiero wtedy staje się przychodem:

Konto	Winien (Debet)	Ma (Kredyt)
4440 Otrzymane zaliczki / odroczone przychody	200
5001 Przychody ze sprzedaży usług		200

Dwanaście takich zapisów wygasza zobowiązanie dokładnie w miarę upływu roku świadczenia usługi. Jest to ten sam mechanizm rozliczania międzyokresowego co koszty wyprzedzające, tylko skierowany w drugą stronę, oraz lustrzane odbicie przychodów naliczonych, gdzie najpierw wykonywana jest praca, a dopiero potem wystawiana faktura.

VAT nie czeka. W większości przypadków w UE podatek VAT od przedpłaty staje się wymagalny w momencie wystawienia faktury zaliczkowej lub otrzymania wpłaty, a nie w momencie wykonania usługi. W efekcie saldo odroczonych przychodów oraz zobowiązanie z tytułu VAT zmieniają się według różnych harmonogramów, co dokładnie tłumaczy, dlaczego faktura zaliczkowa jest pełnoprawnym dokumentem, a faktura proforma już nie.

Odczytywanie salda

W przypadku modelu subskrypcyjnego saldo odroczonych przychodów jest jedną z bardziej informacyjnych pozycji w bilansie:

• Stanowi wskaźnik wyprzedzający. Szybciej rosnące przychody odroczone niż przychody uznane oznaczają, że wartość sprzedanych subskrypcji przewyższa tempo dostarczania usług, co generuje wzrost, który został już opłacony, ale jeszcze nie został raportowany.
• To nie to samo co gotówka. Część tej kwoty stanowi gotówka, ale część mogła zostać zafakturowana, lecz jeszcze nieopłacona. Saldo odroczonych przychodów i stan środków na rachunku bankowym to dwie różne kwestie.
• To rzeczywiste zobowiązanie. W przypadku przejęcia spółki lub jej likwidacji nabywca albo likwidator przejmuje obowiązek dostarczenia usług, dlatego pozycja ta jest tak dokładnie weryfikowana podczas audytów due diligence.
• Zaburza naiwne kalkulacje marży. Gotówka ze stycznia przeznaczona na pokrycie kosztów ponoszonych przez cały rok sprawia, że styczeń wygląda doskonale, co stanowi dokładnie tę iluzję, którą rachunkowość akraulowa (zasada memoriału) eliminuje.

Jak radzi sobie z tym Nordlet

Ten proces jest w pełni zautomatyzowany. Pozycje faktury zawierają metodę rozpoznawania przychodów, a silnik rozpoznawania przychodów buduje harmonogram dla wszystkiego, co nie jest księgowane w danym punkcie w czasie - liniowo w okresie lub według osiąganych kamieni milowych. W momencie wystawienia faktury część odroczona jest zatrzymywana zamiast trafiać bezpośrednio w przychody, a silnik uwalnia poszczególne transze w zaplanowanych terminach, generując powyższe wpisy księgowe.

Warto znać dwa szczegóły. Uwalnianie środków uruchamia się automatycznie po zamknięciu okresu rozliczeniowego, więc zamknięcie miesiąca oznacza również ujęcie wszystkich zarobków w nim wypracowanych, co uniemożliwia zamknięcie okresu z przychodami pozostawionymi bez rozpoznania. Harmonogramy są widoczne pod adresem POST /v1/sales/recognition-schedules/list z możliwością filtrowania po fakturze, statusie i dacie, dzięki czemu saldo odroczone da się wyjaśnić pozycja po pozycji, zamiast polegać na jednej liczbie, której ktoś musi bronić.

Modyfikacje, takie jak upgrade lub anulowanie subskrypcji w trakcie okresu, modyfikują pozostałą część harmonogramu zamiast przepisywać historię na nowo, co utrzymuje zamknięte okresy w nienaruszonym stanie.

Pełne omówienie tematu, w tym alokację według MSSF 15 (IFRS 15) na poszczególne zobowiązania wykonania oraz przykłady zapisów na kontach, znajdziesz w przewodniku po rozpoznawaniu przychodów.

FAQ

Czy deferred revenue to to samo co unearned revenue?

Tak, podobnie jak deferred income oraz, w świetle standardu MSSF 15, zobowiązanie z umowy (contract liability). Są to różne nazwy na pieniądze otrzymane lub zafakturowane za towary i usługi, które nie zostały jeszcze dostarczone, i które są ujmowane jako zobowiązanie do momentu ich dostarczenia.

Czy deferred revenue to aktywo, czy pasywo?

To pasywo (zobowiązanie). Dysponujesz pieniędzmi klienta, ale nadal jesteś dłużnikiem w zakresie dostarczenia towarów lub wykonania usług, dlatego to zobowiązanie pojawia się w bilansie, a nie dochód.

Kiedy deferred revenue staje się przychodem?

W momencie spełnienia zobowiązania do świadczenia - zazwyczaj liniowo w okresie trwania subskrypcji lub po osiągnięciu kamieni milowych w projektach. Każde uwolnienie przesuwa określoną kwotę z pozycji zobowiązań do przychodów.

Czy deferred revenue wpływa na podatek VAT?

VAT staje się zazwyczaj wymagalny wcześniej, w momencie wystawienia faktury zaliczkowej lub otrzymania przedpłaty, a nie w momencie realizacji usługi. Dlatego zobowiązanie z tytułu VAT i saldo odroczonych przychodów zmieniają się w oparciu o różne harmonogramy czasowe.

Czy deferred revenue to to samo co otrzymana gotówka?

Niekoniecznie. Saldo to może wynikać z faktury, która nie została opłacona. W takim przypadku w tym samym czasie występują należności od odbiorców oraz saldo odroczonych przychodów, gdzie jedna pozycja informuje, że klient jest dłużnikiem firmy, a druga, że firma jest dłużnikiem klienta w zakresie dostawy.