Що таке звіт про рух грошових коштів? Прямий та непрямий методи
Як звіт про рух грошових коштів пояснює різницю між прибутком і коштами на банківському рахунку, три розділи діяльності та відмінності між прямим і непрямим методами.
Звіт про рух грошових коштів дає відповідь на запитання, яке зрештою ставить кожна прибуткова компанія: якщо ми заробили 9 400 €, чому залишок на банківському рахунку зріс лише на 1 300 €? Він відображає фактичний рух грошей за період, класифікований за напрямами їх використання, і зводить залишок коштів на початок періоду із залишком на кінець.
Це третя з трьох основних фінансових форм, і сперечатися з нею найважче. Прибуток передбачає певні судження: корисний строк експлуатації, резерви, часові розмежування (cut-off). Гроші або надійшли, або ні.
Три розділи
Будь-який рух грошових коштів належить до одного з трьох видів діяльності:
Операційна діяльність - сама торговельна або виробнича діяльність: кошти, отримані від покупців, сплачені постачальникам і працівникам, а також сплачені ПДВ і податок на прибуток. Це найважливіший розділ. Підприємство, операційний грошовий потік якого є хронічно від'ємним, проїдає гроші заради здійснення діяльності, і лише фінансування утримує його на плаву.
Інвестиційна діяльність - придбання та продаж довгострокових активів: обладнання, транспортних засобів, програмного забезпечення, інвестицій. Від'ємний грошовий потік від інвестиційної діяльності є нормальним і часто свідчить про позитивні тенденції; це означає, що компанія нарощує свої потужності.
Фінансова діяльність - операції з постачальниками капіталу: внески до статутного капіталу, отримання та погашення кредитів, виплата дивідендів.
Сума цих трьох розділів дорівнює зміні залишку коштів, і ця зміна має сходитися:
Залишок коштів на початок + операційна + інвестиційна + фінансова = Залишок коштів на кінець
Якщо баланс не сходиться, звіт складено неправильно, оскільки ця рівність є обов'язковою.
Приклад розрахунку
Та сама компанія, що й у статті про звіт про прибутки і збитки, з чистим прибутком 9 400 € за рік, у євро:
| Сума | |
|---|---|
| Залишок коштів на початок (1 січня) | 4 900 |
| Операційна діяльність | +9 300 |
| Інвестиційна діяльність | −6 000 |
| Фінансова діяльність | −2 000 |
| Чиста зміна грошових коштів | +1 300 |
| Залишок коштів на кінець (31 грудня) | 6 200 |
Кінцева сума становить ті самі 6 200 €, які відображаються як грошові кошти у балансі; обидві форми мають збігатися, і це слугує перевіркою правильності.
Аналізуючи розділи в комплексі, бачимо: діяльність згенерувала 9 300 €, з яких 6 000 € пішли на придбання обладнання, а 2 000 € було повернуто кредиторам і власникам. Це компанія, яка фінансує власні інвестиції за рахунок операційної діяльності, що зовсім не схоже на бізнес із тим самим показником +1 300 €, де операційна діяльність принесла збиток у розмірі 5 000 €, а новий кредит залучив 6 300 €.
Прямий та непрямий методи
Обидва методи відрізняються лише способом формування операційного розділу. Інвестиційна та фінансова діяльність подаються однаково за будь-якого підходу, і обидва методи дають абсолютно однаковий підсумок операційної діяльності.
Прямий метод
Відображає фактичні потоки грошових коштів розгорнуто (на валовій основі):
| Операційна діяльність (прямий метод) | Сума |
|---|---|
| Кошти, отримані від покупців | 177 400 |
| Кошти, сплачені постачальникам | −106 500 |
| Кошти, сплачені працівникам | −52 000 |
| Сплачені податки | −9 600 |
| Чисті кошти від операційної діяльності | +9 300 |
Саме так уявляє собі звіт про рух грошових коштів небухгалтер, і він справді корисніший для вирішення оперативних завдань, оскільки дозволяє безпосередньо бачити ефективність збору коштів та платіжну дисципліну. Раніше головною перешкодою була трудомісткість: ручне складання вимагало аналізу кожної грошової операції за контрагентом. Проте це проблема даних, а для роботи з даними існують програмні продукти.
Непрямий метод
Починається з чистого прибутку і виключає все, що не було грошовими коштами:
| Операційна діяльність (непрямий метод) | Сума |
|---|---|
| Чистий прибуток | 9 400 |
| Додати: амортизація основних засобів та нематеріальних активів | +4 000 |
| Зростання дебіторської заборгованості | −2 600 |
| Зростання запаси | −1 900 |
| Зростання кредиторської заборгованості | +400 |
| Чисті кошти від операційної діяльності | +9 300 |
Ті самі 9 300 €, але інший шлях. Логіка тут суто механічна:
- Негрошові витрати додаються назад. Амортизація зменшила прибуток, але жодні гроші не залишали компанію.
- Зростання дебіторської заборгованості віднімається. Виручку було визнано, але гроші ще не надійшли.
- Зростання запасів віднімається. Гроші були спрямовані на купівлю запасів, які ще не продані.
- Зростання кредиторської заборгованості додається. Витрати було визнано, але гроші ще не вибули з компанії.
Непрямий метод є більш поширеним у публічній звітності, оскільки його можна повністю сформувати на основі двох балансів та звіту про прибутки і збитки без необхідності аналізу транзакцій на рівні окремих операцій. Його перевага полягає в тому, що він пояснює причину розбіжності між прибутком і грошовими коштами, що якраз і цікавить керівників. Його недолік полягає в тому, що операційний розділ перетворюється на звірку, а не на опис: у ньому ніде не зазначено, скільки саме покупці заплатили готівкою чи на рахунок.
МСФЗ та Директива ЄС з обліку дозволяють застосовувати обидва методи, при цьому МСФЗ (IAS) 7 чизко рекомендує прямий метод, водночас визнаючи, що ним майже ніхто не користується.
Який метод обрати
- Прямий метод, якщо ви маєте дані на рівні транзакцій і потребуєте оперативної відповіді на запитання щодо фактичних надходжень від клієнтів та виплат постачальникам.
- Непрямий метод, якщо вам потрібно відповідати стандартам подання звітності аналітиками, банками та річними звітами, або якщо ви хочете бачити міст між прибутком і грошовими коштами безпосередньо у звіті.
Багато компаній готують звіт за непрямим методом для регламентованої звітності, а для внутрішніх потреб аналізують звіт за прямим методом. Це не дублювання роботи, адже вони відповідають на різні запитання.
Як Nordlet формує звіт
Запит POST /v1/reports/cash-flow із параметрами { fromDate, toDate } повертає звіт за прямим методом. Система знаходить кожну проведену транзакцію, яка стосувалася рахунків обліку грошових коштів або банківських рахунків за вказаний період, бере кореспондуючі рядки та класифікує кожну операцію за її рахунком обліку: рахунки необоротних активів (клас 1) належать до інвестиційної діяльності, рахунки власного капіталу та довгострокових кредитів (клас 3 та група 40) - до фінансової, а все інше - до операційної. Рядки детализовано за рахунками контрагентів, що дозволяє побачити, між якими саме рахунками переміщувалися кошти, а сам звіт містить ознаку balanced (збалансовано), яка перевіряє виконання рівності: залишок на початок + чиста зміна = залишок на кінець.
Варто зазначити дві важливі речі. По-перше, класифікація здійснюється за префіксом номера рахунку, тому компанія зі значно адаптованим планом рахунків повинна перевірити розділи перед тим, як покладатися на них. По-друге, звіт за непрямим методом наразі відсутній; якщо вам потрібна звірка прибутку з грошовими коштами для регламентованої звітності, вихідні дані є в наявності (чистий прибуток з /v1/reports/financial-statements, амортизація з модуля активів, зміни оборотного капіталу з двох балансів), проте сам міст наразі формується поза межами API.
Для груп компаній запит POST /v1/consolidation/report включає консолідований звіт про рух грошових коштів: звіти кожного учасника перераховані за обмінного курсу на кінець періоду та зважені за методом консолідації, за винятком асоційованих підприємств, що обліковуються за методом участі в капіталі.
FAQ
У чому різниця між прямим та непрямим методами?
Лише в операційному розділі. Прямий метод відображає фактичні надходження та виплати грошових коштів; непрямий метод починається з чистого прибутку та коригує його на негрошові статті й зміни оборотного капіталу. Обидва методи дають однаковий загальний обсяг операційних грошових коштів, а інвестиційний та фінансовий розділи є ідентичними.
Який метод вимагають стандарти бухгалтерського обліку?
Жоден із методів не є обов'язковим. МСФЗ (IAS 7) та Директива ЄС з обліку дозволяють використовувати будь-який із них, причому IAS 7 зазначає перевагу прямого методу. На практиці непрямий метод домінує в оприлюднених фінансових звітах, оскільки його простіше готувати на основі зведених даних.
Чому амортизація додається назад у непрямому методі?
Оскільки вона зменшила прибуток без відтоку грошових коштів із компанії (гроші пішли роками раніше під час купівлі активу, і тоді це відобразилося в інвестиційній діяльності). Додавання її назад виключає негрошові витрати зі звіту, який стосується виключно грошових коштів.
Чи може прибуткова компанія мати від'ємний операційний грошовий потік?
Так, і це одне з найдостовірніших ранніх попереджень про проблеми. Стрімке зростання, що фінансується за рахунок неоплачених рахунків від покупців та зростання запасів, призводить саме до цього: прибуток зростає, а гроші вимиваються. Це можна витримати, доки триває фінансування, і це стає фатальним, коли воно припиняється.
Чи включає звіт про рух грошових коштів ПДВ?
Так. На відміну від звіту про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів оперує реальними грошима, тому ПДВ, стягнутий з покупців і сплачений постачальникам, проходить через нього, а остаточні розрахунки з податковим органом відображаються в операційній діяльності.