Kas ir naudas plūsmas pārskats? Tiešā un netiešā metode
Kā naudas plūsmas pārskats paskaidro atšķirību starp peļņu un naudu bankas kontā, trīs saimnieciskās darbības sadaļas, kā arī tiešās un netiešās metodes atšķirības.
Naudas plūsmas pārskats sniedz atbildi uz jautājumu, kuru agri vai vēlu uzdod katrs pelnošs uzņēmums: ja mēs nopelnījām 9 400 €, kāpēc bankas konta atlikums palielinājās tikai par 1 300 €? Tajā atspoguļota reālā naudas kustība noteiktā periodā, klasificējot to pēc naudas izmantošanas veida, un veikta saskaņošana starp sākuma un beigu naudas atlikumu.
Šis ir trešais no trim galvenajiem finanšu pārskatiem, par kuru ir visgrūtāk strīdēties. Peļņa ietver subjektīvus vērtējumus – lietderīgās lietošanas laiku, uzkrājumus, periodu slēgšanu. Nauda vai nu ir ienākusi, vai nav.
Trīs sadaļas
Katra naudas kustība ietilpst vienā no trim darbības veidu grupām:
Pamatdarbība – pati uzņēmuma saimnieciskā darbība: no klientiem saņemtie ieņēmumi, piegādātājiem un darbiniekiem veiktie maksājumi, samaksātais PVN un uzņēmuma ienākuma nodoklis. Šī ir pati svarīgākā sadaļa. Uzņēmums, kura pamatdarbības naudas plūsma ir noturīgi negatīva, tērē naudu savas darbības nodrošināšanai, un to pie dzīvības uztur tikai finansējums.
Ieguldījumu darbība – ilgtspējīgu aktīvu pārdošana un iegāde: iekārtas, transportlīdzekļi, programmatūra, investīcijas. Negatīva ieguldījumu naudas plūsma ir normāla un bieži vien veselīga parādība, kas nozīmē, ka uzņēmums palielina savas jaudas.
Finansēšanas darbība – darījumi ar kapitāla devējiem: iemaksātais pamatkapitāls, saņemtie un atmaksātie aizdevumi, izmaksātās dividendes.
Šo trīs sadaļu rezultātam ir jāsakrīt ar kopējo naudas līdzekļu izmaiņu, un šai sakritībai ir jābūt precīzai:
Sākuma nauda + pamatdarbība + ieguldījumu darbība + finansēšanas darbība = Beigu nauda
Ja šie rādītāji nesakrīt, pārskats ir kļūdains – vienādība ir obligāta.
Praktisks piemērs
Tas pats uzņēmums, kas minēts rakstā par peļņas vai zaudējumu aprēķinu, – tīrā peļņa gadā ir 9 400 €, summām esot eiro:
| Summa | |
|---|---|
| Sākuma nauda (1. janvārī) | 4 900 |
| Pamatdarbība | +9 300 |
| Ieguldījumu darbība | −6 000 |
| Finansēšanas darbība | −2 000 |
| Naudas līdzekļu neto izmaiņas | +1 300 |
| Beigu nauda (31. decembrī) | 6 200 |
Beigu rādītājs ir tieši tādi paši 6 200 €, kas norādīti kā naudas līdzekļi bilancē – abiem pārskatiem ir jāsakrīt, un šī ir pārbaude, kas to pierāda.
Aplūkojot sadaļas kopumā: saimnieciskā darbība ģenerēja 9 300 €, no kuriem 6 000 € tika ieguldīti iekārtās un 2 000 € tika novirzīti aizdevējiem un īpašniekiem. Tas ir uzņēmums, kas pats finansē savus ieguldījumus no pamatdarbības, un tas būtiski atšķiras no uzņēmuma, kuram ir tāds pats +1 300 € rezultāts tāpēc, ka pamatdarbība nesa 5 000 € zaudējumus un jauns aizdevums nodrošināja 6 300 €.
Tiešā pret netiešo metodi
Abas metodes atšķiras tikai ar to, kā tiek sagatavota pamatdarbības sadaļa. Ieguldījumu un finansēšanas sadaļas abām metodēm tiek uzrādītas identiski, un abas metodes sniedz pilnīgi vienādu pamatdarbības naudas plūsmas kopsummu.
Tiešā metode
Uzskaitiet faktiskās naudas plūsmas bruto izteiksmē:
| Pamatdarbība (tiešā metode) | Summa |
|---|---|
| No klientiem saņemtā nauda | 177 400 |
| Piegādātājiem samaksātā nauda | −106 500 |
| Darbiniekiem samaksātā nauda | −52 000 |
| Samaksātie nodokļi | −9 600 |
| Pamatdarbības neto naudas plūsma | +9 300 |
Šādu naudas plūsmas pārskatu gaida ieraudzīt cilvēks, kurš nav grāmatvedis, un tas patiešām ir noderīgāks operatīviem jautājumiem, jo ļauj tieši novērtēt debitoru parādu piedziņas efektivitāti un norēķinu paradumus. Vēsturiskais iebildums pret šo metodi bija saistīts ar darbietilpību – tās sagatavošana ar rokām prasīja analizēt katru naudas darījumu pa darījumu partneriem. Šodien tas ir datu apstrādes jautājums, un datu apstrādes jautājumu risināšanai ir paredzēta programmatūra.
Netiešā metode
Sāciet no tīrās peļņas un izslēdziet visu, kas nebija nauda:
| Pamatdarbība (netiešā metode) | Summa |
|---|---|
| Tīrā peļņa | 9 400 |
| Pierēķināt atpakaļ: nolietojums un amortizācija | +4 000 |
| Pircēju un pasūtītāju parādu pieaugums | −2 600 |
| Krājumu pieaugums | −1 900 |
| Piegādātāju un darbuzņēmēju parādu pieaugums | +400 |
| Pamatdarbības neto naudas plūsma | +9 300 |
Tie paši 9 300 €, tikai cits ceļš. Loģika ir mehāniska:
- Ar naudu nesaistīti izdevumi tiek pieskaitīti atpakaļ. Nolietojums samazināja peļņu, taču no uzņēmuma neaizgāja neviens eiro.
- Debitoru parādu pieaugums tiek atņemts. Ieņēmumi tika atzīti, bet nauda vēl nav saņemta.
- Krājumu pieaugums tiek atņemts. Nauda tika ieguldīta krājumos, kas vēl nav pārdoti.
- Kreditoru parādu pieaugums tiek pieskaitīts. Izdevumi tika atzīti, bet nauda vēl nav izskaitīta.
Netiešā metode ir izplatītāka publiskajos finanšu pārskatos, jo to var sagatavot, izmantojot tikai divas bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķinu, neveicot darījumu līmeņa analīzi. Tās papildu ieguvums ir tas, ka tā parāda iemeslus, kāpēc peļņa un nauda nesakrīt, un tieši tas ir vadītāju uzdotais jautājums. Tās trūkums ir tāds, ka pamatdarbības sadaļa kļūst par saskaņošanas tabulu, nevis aprakstu – nekur nav redzams, cik naudas klienti faktiski samaksāja.
Starptautiskie finanšu pārskatu standarti (SFPS) un ES Grāmatvedības direktīva atļauj izmantot abas metodes; IAS 7 skaidri mudina izmantot tiešo metodi, vienlaikus atzīstot, ka to gandrīz neviens neizmanto.
Kuru metodi izmantot
- Tiešo, ja jums ir pieejami darījumu līmeņa dati un ir nepieciešama atbilde uz operatīviem jautājumiem – cik daudz naudas klienti faktiski samaksāja un kas reāli aizgāja piegādātājiem.
- Netiešo, ja jums ir jānodrošina atbilstība tam, kā to prezentē analītiķi, bankas un gada pārskati, vai ja vēlaties, lai pāreja no peļņas uz naudu būtu uzreiz redzama pārskata sākumā.
Daudzi uzņēmumi sagatavo netiešās metodes pārskatu likumā noteiktajiem gada pārskatiem un iekšējām vajadzībām izmanto tiešās metodes pārskatu. Tā nav dublēšanās, jo šie pārskati sniedz atbildes uz dažādiem jautājumiem.
Kā Nordlet ģenerē naudas plūsmas pārskatu
Pieprasījums POST /v1/reports/cash-flow ar parametriem { fromDate, toDate } atgriež pārskatu, kas sagatavots pēc tiešās metodes. Tas atrod katru grāmatojumu, kas attiecas uz kases vai bankas kontu norādītajā periodā, paņem pretkontu ierakstus un klasificē katru no tiem atbilstoši konta plāna kodam: ilgtermiņa aktīvu konti (1. klase) ir ieguldījumu darbība, kapitāla un ilgtermiņa aizdevumu konti (3. klase un 40. grupa) ir finansēšanas darbība, bet viss pārējais ir pamatdarbība. Rindas ir sadalītas pa pretkontiem, lai jūs redzētu, starp kuriem kontiem nauda ir pārvietojusies, un pārskats ietver karodziņu balanced, kas apstiprina, ka sākuma atlikums + neto izmaiņas = beigu atlikums.
Divas godīgas piezīmes. Pirmā – klasifikācija balstās uz kontu plāna prefiksu, tāpēc uzņēmumam, kas izmanto spēcīgi pielāgotu kontu plānu, pirms paļaušanās uz datiem ir vienu reizi jāpārbauda sadaļas. Otrā – netiešās metodes pārskats netiek piedāvāts; ja jums ir nepieciešama peļņas un naudas saskaņošana likumā noteiktajiem gada pārskatiem, ievaddati ir pieejami (tīrā peļņa no /v1/reports/financial-statements, nolietojums no aktīvu moduļa, apgrozāmā kapitāla izmaiņas no divām bilancēm), taču pati saskaņošanas plūsma pašlaik tiek veidota ārpus API vides.
Grupas uzņēmumiem POST /v1/consolidation/report ietver konsolidēto naudas plūsmu: katra dalībuzņēmuma pārskats tiek pārrēķināts pēc slēgšanas kursa un svērts atbilstoši konsolidācijas metodei, izslēdzot asociētos uzņēmumus, kas tiek uzskaitīti pēc pašu kapitāla metodes.
FAQ
Kāda ir atšķirība starp tiešo un netiešo metodi?
Tikai pamatdarbības sadaļā. Tiešajā metodē tiek uzskaitīti faktiskie naudas ieņēmumi un maksājumi, savukārt netiešajā metodē par pamatuņem tīro peļņu un veic korekcijas par ar naudu nesaistītiem posteņiem un apgrozāmā kapitāla izmaiņām. Abas metodes nodrošina vienādu pamatdarbības naudas kopsummu, bet ieguldījumu un finansēšanas sadaļas ir identiskas.
Kuru metodi pieprasa grāmatvedības standarti?
Neviena no metodēm nav obligāti prasīta – gan SFPS (IAS 7), gan ES Grāmatvedības direktīva atļauj izmantot jebkuru no tām, turklāt IAS 7 pauž priekšroku tiešajai metodei. Praksē publicētajos finanšu pārskatos dominē netiešā metode, jo to ir vieglāk sagatavot, izmantojot kopsavilkuma datus.
Kāpēc netiešajā metodē nolietojums tiek pieskaitīts atpakaļ?
Tāpēc, ka tas samazināja peļņu, no uzņēmuma neaizejot reālai naudai – nauda tika iztērēta vairākus gadus iepriekš, kad aktīvs tika iegādāts (un tad tas tika atspoguļots ieguldījumu darbībā). Šī posteņa pieskaitīšana atpakaļ novērš ar naudu nesaistītu izmaksu ietekmi pārskatā, kuru interesē tikai nauda.
Vai pelnošam uzņēmumam var būt negatīva pamatdarbības naudas plūsma?
Jā, un tas ir viens no visuzticamākajiem agrīnajiem brīdinājuma signāliem. Strauja izaugsme, ko finansē no neapmaksātiem rēķiniem un augošiem krājumiem, izraisa tieši šādu situāciju: peļņa pieaug, bet nauda aizplūst. Tas ir izturams, kamēr pastāv finansējums, un kļūst liktenīgs, kad tas beidzas.
Vai naudas plūsmas pārskats ietver PVN?
Jā – atšķirībā no peļņas vai zaudējumu aprēķina, naudas plūsmas pārskatā tiek izmantota reāla nauda, tāpēc no klientiem iekasētais un piegādātājiem samaksātais PVN tiek atspoguļots, un galvenais norēķins ar Valsts ieņēmumu dienestu parādās pamatdarbības sadaļā.