什么是科目表？附欧盟与立陶宛模板示例

科目表（chart of accounts）是公司账簿中可用于记账的所有科目的清单，也就是分类账（ledger）的词汇表。复式记账法（double-entry bookkeeping）中的每一笔分录都只能从这份清单中指定科目，因此科目表决定了账簿将来能够回答哪些问题。如果科目划分过粗，“管理费用”就会掩盖一切细节；如果划分过细，簿记员就会终日纠结于在几个高度相似的科目之间做出选择。

结构：代码、类型与层级

科目表包含三个结构要素：

• 代码（Codes）。 每个科目都有一个数字，其各位数字编码了它的层级：在立陶宛的科目表中，2410 以 2 开头（流动资产），位于 24 之下（一年内到期的应收款项），并且是应收账款科目。代码使得科目具备可排序性、可分组性，并且在不同的系统和语言之间保持无歧义。
• 类型（Types）。 每个科目都属于资产、负债、所有者权益、收入或费用科目。类型决定了其正常余额（参见借方与贷方（debits and credits））以及它最终落入哪张报表：前三者构成资产负债表（balance sheet），后两者构成利润表。
• 层级（Hierarchy）。 科目构成一棵树。汇总科目（2 流动资产，24 应收款项）用于分组和报告；只有叶子科目才是可记账的（postable）。将凭证记入汇总科目是经典的数据质量漏洞，优秀的系统会直接拒绝这种操作。

一个科目表，多种国情

欧盟并没有统一的科目表。欧盟《会计指令》（2013/34/EU）规定了报表格式，即资产负债表和利润表必须展示的内容，但每个成员国自行决定科目表如何推行：

• 法国强制推行国家统一科目表（即《会计总计划》，Plan Comptable Général），科目编号由法规固定。
• 德国没有法定科目表，但几乎所有人都使用由 DATEV 生态系统普及的标准框架之一（SKR03 或 SKR04）。
• 罗马尼亚强制推行《总科目计划》（Planul de conturi general，OMFP 1802/2014）：综合科目和明细科目代码由法规固定，罗马尼亚国家税务局（ANAF）的 SAF-T 文件（D406）仅接受这些代码。
• 立陶宛发布了与立陶宛商业会计标准（VAS）相一致的推荐标准科目表。它并非逐个科目强制执行，但实践中已经趋于一致：会计师、审计师和立陶宛国家税务局（VMI）都能流畅地解读这些代码。
• 其他国家也遵循类似的模式：一种国家惯例，有时具有法律约束力，有时则是事实上的标准。

实际影响是：科目表属于本地化（localization）范畴。如果在软件中硬编码某个国家的科目表，导出到其他地方时就会使用错误的词汇。

立陶宛标准科目表概览

六大类，每类一位数字：

类别	内容	类型
1	Ilgalaikis turtas - 非流动资产	资产
2	Trumpalaikis turtas - 流动资产	资产
3	Nuosavas kapitalas - 所有者权益	所有者权益
4	Mokėtinos sumos ir įsipareigojimai - 负债	负债
5	Pajamos - 收入	收入
6	Sąnaudos - 费用	费用

树状结构中间的几个实务科目：

代码	名称	记账内容
1220	Mašinos ir įranga	按成本计价的设备
1229	Mašinų ir įrangos nusidėvėjimas (−)	累计折旧（备抵科目）
2410	Pirkėjų skolos	客户发票 - 应收账款
2441	Gautinas PVM	采购进项增值税
2710	Sąskaitos bankuose	银行存款账户
3420	Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai)	本年利润或亏损
4430	Skolos tiekėjams	供应商发票 - 应付账款
4460	Mokėtinas darbo užmokestis	应付净工资
4492	Mokėtinas PVM	应付给 VMI 的销项增值税
5001	Paslaugų pardavimo pajamos	服务收入
6204	Darbo užmokesčio sąnaudos	薪酬费用

看一眼代码就知道它对应哪一行报表：1 和 2 开头的所有内容都是资产项目，5 减去 6 得出结转至 3420 之前的本期利润。这就是优质科目表所优化的特性，使得从分类账到法定报表的映射变得机械化。

设计与扩展科目表

适用于各个国家的经验法则：

1. 从国家模板开始，而不是从零开始。 模板已经契合了法定报表格式以及会计师的预期。只有在业务确实存在差异时才进行创新。
2. 为需要报告的区分维度添加科目，其余的交给维度（dimensions）。 按国家或产品线划分的收入通常属于明细维度（成本中心、项目），而不是二十个几乎相同的收入科目。
3. 预留编号空隙。 5000、5001、5200，为日后无需重新编号的插入留出空间。
4. 切勿挪用科目。 一个直到 3 月份还代表“软件订阅”、之后代表“咨询”的科目，会使每一个同比分析在不知不觉中变得错误。应当添加新科目并停止使用旧科目。

作为 API 对象的科目表

在 Nordlet 中，科目表是数据，而不是配置文件。新公司会初始化为其所在国家的科目表：在罗马尼亚注册的公司会收到罗马尼亚总科目表（OMFP 1802/2014），包含罗马尼亚语名称以及 ANAF 所期望的明细科目（4111 客户、401 供应商、4426/4427 增值税、5121 银行、5311 现金、421/431/436/444 薪酬）；在爱沙尼亚注册的公司会收到爱沙尼亚中央登记处和信息系统局（Centre of Registers and Information Systems）会计软件 e-arveldaja 的默认科目表，包含爱沙尼亚语名称（1210 客户、2310 供应商、1510/2511 增值税、1020 银行、1010 现金、2610/2520/2530/2550 薪酬）；而所有其他公司则直接使用立陶宛标准科目表（包含代码、名称、类型、层级和可记账性标志），随时准备记账。默认的记账科目遵循相同的科目表：罗马尼亚的销售分录为借记 (D) 4111 / 贷记 (C) 704 或 707 / 贷记 (C) 4427，爱沙尼亚的销售分录为借记 (D) 1210 / 贷记 (C) 3100 或 3200 / 贷记 (C) 2511。科目表将保持公司创建时所用的状态；POST /v1/ledger/accounts/apply-template 可以重新应用它。在罗马尼亚或爱沙尼亚注册但最初使用立陶宛科目表的公司，只要尚未进行任何记账、没有手动创建过科目，且没有设置引用新科目表中所缺少的科目，就可以通过 POST /v1/ledger/accounts/switch-chart 切换到其本国的科目表（位于“分类账” → “科目表”下方的切换按钮）；否则请求将被拒绝并返回原因。POST /v1/ledger/accounts/create 和 /accounts/update 用于对其进行扩展。每个科目都带有其类型和 isPostable 标志，分类账 API 会强制执行这两者：指定了不可记账的汇总科目或未知代码的分录将被拒绝。同样的检查也适用于自动记账以及提供数据的设置，记账规则、银行账户的分类账科目、物料科目和业务类型在保存时如果引用了汇总科目，将被拒绝并返回 422 状态码。各项报告（如试算平衡表（trial balance）、财务报表）按公司所用科目表的类别进行分组（在罗马尼亚科目表中：1 资本，2 固定资产及其 28x/29x 折旧和减值，3 存货，4 第三方，5 资金，6 按性质划分的费用，7 收入；在爱沙尼亚科目表中：1 资产，21-28 负债，29 所有者权益，31-36 营业额，4 商品、材料和服务，5 其他运营费用，6 员工成本，7 折旧和其他运营成本，8 金融项目和 8900 所得税），因此法定映射依然保持机械化。应用模板在公司设置中的位置，请参见快速入门指南（getting started）。

FAQ

什么是科目表？用通俗的话怎么说？

公司账簿中可用于记账的所有科目的完整清单，每个科目都包含代码、名称和类型。它定义了分类账的词汇表：如果某种区分没有体现在科目表中（或明细维度中），账簿就无法将其表达出来。

欧盟有一个统一的标准科目表吗？

没有。欧盟统一的是财务报表格式，而不是科目编号。法国强制推行国家科目表，德国运行在事实上的标准（SKR03/04）之上，立陶宛则发布了被实践视为标准的、与 VAS 相一致的推荐科目表。

可记账科目与汇总科目有什么区别？

汇总科目用于分组和小计（如第 2 类、第 24 组），凭证永远不会直接记入这些科目。可记账科目是树状结构的叶子节点，实际的借方和贷方金额最终会落在这里。在软件中强制执行这一点，可以防止报告和凭证出现脱节。

一家小公司应该有多少个科目？

比你想象的要少，一家小型服务公司的日常工作科目通常在 30 到 60 个之间。当需要在报表或税务申报中进行区分时再添加科目；若要进行管理层面的细分，请使用成本中心或项目。

以后我可以更改科目表吗？

你可以自由添加新科目并停用旧科目。应当避免在历史账目做到中途时重命名或挪用科目，因为这会导致前期对比保留了科目余额却失去了原本的含义。正确的做法是添加新科目，并将旧科目废弃。