Что такое план счетов? Примеры шаблонов для ЕС и Литвы

План счетов представляет собой перечень всех счетов, на которые компания может разносить проводки, то есть словарь главной книги. Каждая запись в двойной записи ссылается на счета исключительно из этого списка, поэтому именно план счетов определяет, на какие вопросы в будущем смогут ответить учетные регистры. Если он слишком укрупнен, статья «административные расходы» скрывает в себе все подряд; если излишне детализирован, бухгалтеры тратят рабочий день на выбор между практическими дублерами.

Структура: коды, типы и иерархия

План счетов состоит из трех структурных элементов:

• Коды. Каждый счет получает номер, цифры которого кодируют его место в системе: например, в литовском плане счетов код 2410 начинается с цифры 2 (оборотные активы), находится в группе 24 (суммы к получению в течение одного года) и обозначает счета учета расчетов с покупателями. Коды позволяют упорядочивать и группировать счета, а также исключают двоякое толкование в различных системах и языках.
• Типы. Каждый счет относится к активам, обязательствам, собственному капиталу, доходам или расходам. Тип определяет его нормальное сальдо (см. раздел дебет и кредит) и форму отчетности, в которую он попадает: первые три формируют баланс, а последние два — отчёт о прибылях и убытках.
• Иерархия. Счета образуют древовидную структуру. Сводные счета (например, 2 — оборотные активы, 24 — дебиторская задолженность) существуют для группировки и составления отчетности, тогда как проводки можно делать только по счетам нижнего уровня (листьям). Проводка по сводному счету — это классическая ошибка качества данных, и хорошая система пресекает ее на корню.

Единый план счетов или множество национальных стандартов?

Единого общеевропейского плана счетов не существует. Директива ЕС о бухгалтерском учете (2013/34/EU) регламентирует лишь структуру отчетности — то, как именно должны выглядеть баланс и отчет о прибылях и убытках, — тогда как порядок формирования плана счетов каждая страна определяет самостоятельно:

• Франция законодательно устанавливает национальный план счетов (Plan Comptable Général), где номера счетов жестко закреплены нормативными актами.
• Германия не имеет обязательного законодательного плана счетов, однако на практике почти все используют один из стандартных шаблонов (SKR03 или SKR04), получивших популярность благодаря экосистеме DATEV.
• Румыния предписывает использование единого плана счетов (Planul de conturi general, OMFP 1802/2014): коды синтетических и аналитических счетов закреплены на законодательном уровне, а файл SAF-T (D406) налоговой службы ANAF принимает исключительно эти коды.
• Литва публикует рекомендованный стандартный план счетов, гармонизированный с Литовскими стандартами бухгалтерского учета (VAS). Хотя он не является обязательным для каждого отдельного счета, практика пришла к единообразию: бухгалтеры, аудиторы и налоговая инспекция VMI свободно ориентируются в этих кодах.
• В остальных странах картина повторяется: действует национальная традиция, где-то обязательная, а где-то общепринятая де-факто.

Практический вывод заключается в том, что план счетов всегда привязан к локализации. Программное обеспечение, в котором зашит план счетов только одной страны, при экспорте данных в любой другой юрисдикции будет использовать неверную терминологию.

Обзор стандартного литовского плана счетов

Шесть классов, по одной цифре на каждый:

Класс	Содержание	Тип
1	Ilgalaikis turtas — внеоборотные активы	Актив
2	Trumpalaikis turtas — оборотные активы	Актив
3	Nuosavas kapitalas — собственный капитал	Собственный капитал
4	Mokėtinos sumos ir įsipareigojimai — обязательства	Обязательство
5	Pajamos — доходы	Доход
6	Sąnaudos — расходы	Расход

Несколько рабочих счетов из середины древовидной структуры:

Код	Название	Что учитывается на счете
1220	Mašinos ir įranga	Оборудование по первоначальной стоимости
1229	Mašinų ir įrangos nusidėvėjimas (−)	Накопленная амортизация (контрсчет)
2410	Pirkėjų skolos	Счета покупателей — расчеты с дебиторами
2441	Gautinas PVM	Входной НДС по приобретенным ценностям
2710	Sąskaitos bankuose	Банковские счета
3420	Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai)	Прибыль или убыток отчетного года
4430	Skolos tiekėjams	Счета поставщиков — расчеты с кредиторами
4460	Mokėtinas darbo užmokestis	Заработная плата к выплате (чистая)
4492	Mokėtinas PVM	Исчисленный НДС к уплате в VMI
5001	Paslaugų pardavimo pajamos	Выручка от реализации услуг
6204	Darbo užmokesčio sąnaudos	Расходы на оплату труда

Достаточно взглянуть на код, чтобы понять, в какую строку отчетности он попадет: все счета классов 1 и 2 формируют статьи активов, а разница между классами 5 и 6 дает прибыль периода до ее переноса на счет 3420. Именно на это свойство ориентирован качественный план счетов — формирование регламентированной отчетности на основе главной книги становится полностью автоматическим процессом.

Проектирование и расширение плана счетов

Эмпирические правила, актуальные для любых юрисдикций:

1. За основу следует брать национальный шаблон, а не разрабатывать план счетов с нуля. Шаблон уже соответствует структуре обязательной отчетности и ожиданиям вашего бухгалтера. Создавать новые счета стоит лишь в том случае, если специфика бизнеса действительно этого требует.
2. Для детализации отчетности используйте дополнительные счета, а для прочих разрезов — аналитику. Учет выручки в разрезе стран или товарных групп обычно удобнее вести через аналитические измерения (центры затрат, проекты), а не плодить два десятка почти идентичных счетов доходов.
3. Оставляйте зазоры в нумерации. Между счетами 5000, 5001 и 5200 должно быть свободное пространство для добавления новых позиций без перенумерации существующих.
4. Ни в коем случае не перепрофилируйте существующий счет. Счет, который до марта использовался для учета «подписок на программное обеспечение», а после для «консультационных услуг», сделает любые сопоставления год к году заведомо некорректными. Лучше завести новый счет и прекратить проводки по старому.

План счетов как объект API

В платформе Nordlet план счетов представляет собой данные, а не файлы конфигурации. Новая компания инициализируется с планом счетов своей страны: компания, зарегистрированная в Румынии, получает румынский общий план счетов (OMFP 1802/2014) с румынскими названиями и аналитическими счетами, ожидаемыми налоговой ANAF (4111 клиенты, 401 поставщики, 4426/4427 НДС, 5121 банк, 5311 касса, 421/431/436/444 зарплата); компания в Эстонии получает стандартный план счетов бухгалтерского ПО Центров регистров и информационной систем e-arveldaja на эстонском языке (1210 клиенты, 2310 поставщики, 1510/2511 НДС, 1020 банк, 1010 касса, 2610/2520/2530/2550 зарплата); а все остальные компании получают стандартный литовский план счетов со всеми кодами, наименованиями, типами, иерархией и признаками возможности проведения проводок, полностью готовый к работе. Стандартные счета для проводок соответствуют тому же плану: румынская продажа формирует проводку Дт 4111 / Кт 704 или 707 / Кт 4427, а эстонская — Дт 1210 / Кт 3100 или 3200 / Кт 2511. План счетов остается тем же, с которым была создана компания; вызов POST /v1/ledger/accounts/apply-template позволяет применить его повторно. Компания из Румынии или Эстонии, изначально настроенная на литовский план счетов, может переключиться на национальный план с помощью POST /v1/ledger/accounts/switch-chart (кнопка переключения в разделе Главная книга → План счетов) при условии, что в системе еще не было проводок, вручную не создавались счета и настройки не ссылаются на счета, отсутствующие в новом плане, в противном случае запрос будет отклонен с указанием причины. Для расширения плана используются эндпоинты POST /v1/ledger/accounts/create и /accounts/update. Каждый счет содержит тип и флаг isPostable, причем API главной книги строго контролирует оба параметра: проводки по несводным счетам с признаком запрета проводок или по неизвестным кодам отклоняются. Эта же проверка распространяется на автоматические проводки и настройки, которые их формируют: правила проводок, привязку банковских счетов к счетам главной книги, счета номенклатуры и типы операций, которые при попытке сохранить сводный счет выдают ошибку 422. Отчеты — такие как оборотно-сальдовая ведомость и финансовая отчетность — выполняют группировку по классам плана счетов, используемого компанией (для румынского плана: 1 капитал, 2 внеоборотные активы с амортизацией и обесцениванием 28x/29x, 3 запасы, 4 контрагенты, 5 денежные средства, 6 расходы по характеру, 7 доходы; для эстонского плана: 1 активы, 21-28 обязательства, 29 собственный капитал, 31-36 оборот, 4 товары, материалы и услуги, 5 прочие операционные расходы, 6 затраты на персонал, 7 амортизация и прочие операционные расходы, 8 финансовые статьи и 8900 подоходный налог), благодаря чему формирование регламентированной отчетности остается автоматическим. О том, на каком этапе настройки компании применяется шаблон, читайте в руководстве по началу работы.

FAQ

Что такое план счетов простыми словами?

Это полный перечень счетов, которые компания может использовать для отражения хозяйственных операций, где у каждого счета есть код, название и тип. Он задает словарь главной книги: если какая-то хозяйственная операция не предусмотрена планом счетов (или аналитическими измерениями), отразить ее в бухгалтерском учете невозможно.

Существует ли единый стандартный план счетов для всего Евросоюза?

Нет. В ЕС гармонизированы только формы финансовой отчетности, а не нумерация счетов. Во Франции действует обязательный национальный план счетов, в Германии используют стандарты де-факто (SKR03/04), а в Литве публикуют рекомендованный план счетов на основе стандартов VAS, который на практике воспринимается как общепринятый стандарт.

В чем разница между счетами для проводок и сводными счетами?

Сводные счета предназначены для группировки и получения промежуточных итогов (например, класс 2, группа 24), и прямые проводки по ним не делаются. Счета для проводок — это конечные элементы (листья) дерева, на которые непосредственно зачисляются дебетовые и кредитовые суммы. Контроль этого правила на уровне программного обеспечения защищает отчетность и проводки от расхождений.

Сколько счетов должно быть у небольшой компании?

Меньше, чем кажется: рабочий набор небольшой сервисной компании обычно составляет от 30 до 60 счетов. Добавляйте новый счет только тогда, когда это требуется для отчетности или налоговых деклараций, а для управленческой детализации лучше использовать центры затрат или проекты.

Можно ли изменить план счетов в дальнейшем?

Вы можете свободно добавлять новые счета и прекращать использование старых. Чего делать точно не стоит, так это переименовывать или перепрофилировать счета задним числом — это приведет к тому, что ретроспективный анализ сопоставления периодов сохранит сальдо счета, но потеряет его изначальный смысл. Создавайте новые счета и архивируйте старые.