Čo je to účtová osnova? S príkladmi vzorov pre EÚ a Litvu
Čo je to účtová osnova, ako fungujú účtovné kódy a hierarchia, aké sú rozdiely medzi krajinami EÚ a ako vyzerá štandardná litovská osnova v praxi.
Účtová osnova je zoznam všetkých účtov, na ktoré môže spoločnosť vo svojom účtovníctve zaúčtovať operácie, teda slovník hlavnej knihy. Každý zápis v podvojnom účtovníctve odkazuje na účty výhradne z tohto zoznamu, takže osnova určuje, na aké otázky bude účtovníctvo kedy schopné odpovedať. Ak je príliš hrubá, položka „administratívne náklady“ skryje všetko; ak je príliš podrobná, účtovníci trávia dni výberom medzi takmer identickými položkami.
Štruktúra: kódy, typy, hierarchia
Účtová osnova má tri štruktúrne prvky:
- Kódy. Každý účet dostane číslo, ktorého číslice vyjadrujú jeho pozíciu: v litovskej osnove sa účet
2410začína číslicou2(krátkodobý majetok), nachádza sa pod skupinou24(pohľadávky splatné do jedného roka) a predstavuje účet pohľadávok z obchodného styku. Kódy umožňujú triedenie, zoskupovanie a jednoznačnú identifikáciu účtov naprieč systémami a jazykmi. - Typy. Každý účet je účtom majetku (aktív), záväzkov, vlastného imania, výnosov alebo nákladov. Typ určuje jeho obvyklý zostatok (pozri má daň a dal) a výkaz, do ktorého patrí: prvé tri tvoria súvahu, posledné dva výkaz ziskov a strát.
- Hierarchia. Účty tvoria stromovú štruktúru. Súhrnné účty (
2krátkodobý majetok,24pohľadávky) slúžia na zoskupovanie a vykazovanie; účtovať možno výhradne na koncové (analytické) účty. Účtovanie na súhrnný účet je klasickou chybou v kvalite údajov a kvalitný systém ho okamžite odmietne.
Jedna osnova, mnoho krajín
V rámci celej EÚ neexistuje jediná jednotná účtová osnova. Účtovná smernica EÚ (2013/34/EU) predpisuje usporiadanie výkazov - čo musí súvaha a výkaz ziskov a strát obsahovať -, ale každý členský štát si určuje spôsob, akým sa k nim účtová osnova dopracuje:
- Francúzsko nariaďuje národnú osnovu (Plan Comptable Général), pričom čísla účtov sú pevne dané predpisom.
- Nemecko nemá zákonne predpísanú osnovu, ale takmer všetci používajú jeden zo štandardných rámcov (SKR03 alebo SKR04) spopularizovaných ekosystémom DATEV.
- Rumunsko nariaďuje predpis Planul de conturi general (OMFP 1802/2014): kódy syntetických a analytických účtov sú pevne stanovené predpisom a súbor SAF-T od ANAF (D406) akceptuje iba tieto kódy.
- Litva vydáva odporúčanú štandardnú osnovu, ktorá je v súlade s litovskými účtovnými štandardmi pre podnikateľské subjekty (VAS). Nie je záväzná pre každý jeden účet, ale prax sa na nej zjednotila: účtovníci, audítori aj daňový úrad (VMI) tieto kódy plynule ovládajú.
- V iných krajinách sa tento vzorec opakuje: národná tradícia, niekedy záväzná, inokedy zaužívaná de facto.
Praktický dôsledok je, že účtová osnova podlieha lokalizácii. Softvér, ktorý má natvrdo zakódovanú osnovu jednej krajiny, bude všade inde exportovať nesprávny slovník.
Prehľad litovskej štandardnej osnovy
Šesť tried, každá má jednu cifru:
| Trieda | Obsah | Typ |
|---|---|---|
| 1 | Ilgalaikis turtas (dlhodobý majetok) | Majetok (Aktíva) |
| 2 | Trumpalaikis turtas (krátkodobý majetok) | Majetok (Aktíva) |
| 3 | Nuosavas kapitalas (vlastné imanie) | Vlastné imanie |
| 4 | Mokėtinos sumos ir įsipareigojimai (záväzky) | Záväzky |
| 5 | Pajamos (výnosy) | Výnosy |
| 6 | Sąnaudos (náklady) | Náklady |
Niekoľko bežných účtov zo stredu stromovej štruktúry:
| Kód | Názov | Čo sa tu účtuje |
|---|---|---|
| 1220 | Mašinos ir įranga | Zariadenie v obstarávacej cene |
| 1229 | Mašinų ir įrangos nusidėvėjimas (−) | Oprávky (korekčný účet) |
| 2410 | Pirkėjų skolos | Faktúry od zákazníkov - pohľadávky z obchodného styku |
| 2441 | Gautinas PVM | DPH na vstupe z nákupov |
| 2710 | Sąskaitos bankuose | Bankové účty |
| 3420 | Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) | Hospodársky výsledok bežného účtovného obdobia |
| 4430 | Skolos tiekėjams | Dodávateľské faktúry - záväzky z obchodného styku |
| 4460 | Mokėtinas darbo užmokestis | Čisté mzdy na vyplatenie |
| 4492 | Mokėtinas PVM | DPH na výstupe, splatná pre VMI |
| 5001 | Paslaugų pardavimo pajamos | Výnosy z poskytovania služieb |
| 6204 | Darbo užmokesčio sąnaudos | Mzdové náklady |
Keď prečítate kód, hneď viete, do ktorého riadku výkazu smeruje: všetko pod triedou 1 a 2 je riadok majetku, výnosy (5) mínus náklady (6) tvoria hospodársky výsledok obdobia predtým, ako sa prenesie na účet 3420. To je vlastnosť, na ktorú dobrá osnova prihliada, vďaka čomu je mapovanie z hlavnej knihy do zákonných výkazov mechanické.
Návrh a rozširovanie účtovej osnovy
Zásady, ktoré platia bez ohľadu na krajinu:
- Vychádzajte z národného vzoru, nie od nuly. Vzor už zodpovedá štruktúre zákonných výkazov a očakávaniam vášho účtovníka. Úpravy robte iba vtedy, ak sa vaša činnosť skutočne odlišuje.
- Pridávajte účty pre rozdiely, ktoré vykazujete, a analytické dimenzie pre všetko ostatné. Výnosy podľa krajín alebo produktových radov zvyčajne patria do analytických dimenzií (strediská, projekty), a nie do dvadsiatich takmer identických výnosových účtov.
- Ponechajte si číselné medzery.
5000,5001,5200- nechajte si priestor na vkladanie bez nutnosti prečíslovania. - Nikdy meňte účel existujúceho účtu. Účet, ktorý do marca slúžil na „predplatné softvéru“ a potom na „poradenstvo“, spôsobí, že každé porovnanie medzi rokmi bude potichu nesprávne. Radšej vytvorte nový účet a na starý prestaňte účtovať.
Účtová osnova ako objekt API
V systéme Nordlet je účtová osnova údajom, nie konfiguračným súborom. Novej spoločnosti sa automaticky predvyplní osnova jej domovskej krajiny: spoločnosť zaregistrovaná v Rumunsku dostane všeobecnú rumunskú osnovu (OMFP 1802/2014) s rumunskými názvami a analytickými účtami, ktoré ANAF očakáva (zákazníci 4111, dodávatelia 401, DPH 4426/4427, banka 5121, pokladnica 5311, mzdy 421/431/436/444), spoločnosť zaregistrovaná v Estónsku dostane predvolenú osnovu softvéru e-arveldaja Centra pre registre a informačné systémy s estónskymi názvami (zákazníci 1210, dodávatelia 2310, DPH 1510/2511, banka 1020, pokladnica 1010, mzdy 2610/2520/2530/2550) a každá iná spoločnosť štandardnú litovskú osnovu - s kódmi, názvami, typmi, hierarchiou a príznakmi účtovateľnosti -, ktorá je pripravená na zaúčtovanie položiek. Predvolené účty pre účtovanie sa riadia rovnakou osnovou: rumunský predaj zaúčtuje MD 4111 / D 704 alebo 707 / D 4427, estónsky predaj MD 1210 / D 3100 alebo 3200 / D 2511. Osnova zostáva tá istá, s ktorou bola spoločnosť vytvorená; príkaz POST /v1/ledger/accounts/apply-template ju aplikuje znova. Spoločnosť zaregistrovaná v Rumunsku alebo Estónsku, ktorá bola založená s litovskou osnovou, môže prejsť na osnovu svojej domovskej krajiny pomocou príkazu POST /v1/ledger/accounts/switch-chart (tlačidlo prepnutia v časti Účtovníctvo → Účtová osnova), pokiaľ ešte nebolo nič zaúčtované, žiadny účet nebol vytvorený manuálne a žiadne nastavenie neodkazuje na účet, ktorý v novej osnove chýba; v opačnom prípade bude požiadavka s príslušným dôvodom odmietnutá. Príkazy POST /v1/ledger/accounts/create a /accounts/update slúžia na jej rozšírenie. Každý účet obsahuje svoj typ a príznak isPostable (účtovateľný), pričom API hlavnej knihy vynucuje dodržiavanie oboch: záznamy odkazujúce na neúčtovateľný súhrnný účet alebo neznámy kód budú zamietnuté. Rovnaká kontrola platí pre automatické zaúčtovania a súvisiace nastavenia (pravidlá účtovania, účet bankového účtu v hlavnej knihe, účty položiek a typy operácií). Systém pri uložení odmietne súhrnný účet s chybou 422. Výkazy - obratová predvaha, finančné výkazy - sa zoskupujú podľa tried osnovy, ktorú spoločnosť používa (v rumunskej osnove: 1 kapitál, 2 dlhodobý majetok s príslušnými oprávkami a opravnými položkami 28x/29x, 3 zásoby, 4 externé subjekty, 5 pokladničná a banková hotovosť, 6 náklady podľa druhu, 7 výnosy; v estónskej osnove: 1 aktíva, 21-28 pasíva, 29 vlastné imanie, 31-36 obrat, 4 tovar, materiály a služby, 5 ostatné prevádzkové náklady, 6 mzdové náklady, 7 odpisy a ostatné prevádzkové náklady, 8 finančné položky a daň z príjmov 8900), takže mapovanie do zákonných výkazov zostáva mechanické. Informácie o tom, kam umiestnenie šablóny zapadá do nastavenia spoločnosti, nájdete v časti začíname.
FAQ
Čo je to účtová osnova zjednodušene povedané?
Kompletný zoznam účtov, na ktoré môže spoločnosť vo svojom účtovníctve zaúčtovať položky - každý s kódom, názvom a typom. Definuje slovník hlavnej knihy: ak sa nejaké rozlíšenie nenachádza v osnove (alebo v analytickej dimenzii), účtovníctvo ho nedokáže zachytiť.
Existuje jedna štandardná účtová osnova pre celú EÚ?
Nie. EÚ harmonizuje štruktúru finančných výkazov, nie číslovanie účtov. Francúzsko nariaďuje národnú osnovu, Nemecko funguje na základe zaužívaných štandardov (SKR03/04) a Litva vydáva odporúčanú osnovu v súlade s predpismi VAS, ktorú prax považuje za štandard.
Aký je rozdiel medzi účtovateľnými a súhrnnými účtami?
Súhrnné účty slúžia na zoskupovanie a medzisúčty - napríklad trieda 2, skupina 24 - a transakcie sa na ne priamo neúčtujú. Účtovateľné účty sú koncové body stromovej štruktúry, na ktoré sa skutočne priraďujú sumy MD a D. Vynucovaním tohto pravidla v softvéri sa predchádza vzájomnému nesúladu medzi výkazmi a zaúčtovanými položkami.
Koľko účtov by mala mať malá spoločnosť?
Menej, než si myslíte - pracovná sada pre malú servisnú spoločnosť má často 30 až 60 účtov. Účet pridajte vtedy, keď toto rozlíšenie vyžadujú výkazy alebo daňové priznania; na manažérske členenie použite strediská alebo projekty.
Môžem svoju účtovnú osnovu neskôr zmeniť?
Nové účty môžete pridávať voľne a tie staré prestať používať. Chybe, ktorej sa treba vyhnúť, je premenovanie alebo zmena účelu účtu uprostred histórie - porovnania predchádzajúcich období si zachovajú zostatok účtu, ale stratia jeho význam. Radšej pridajte nový a starý označte ako neaktívny.