Výkaz zisků a ztrát (P&L) přehledně

Výkaz zisků a ztrát, výsledovka, P&L, pelno (nuostolių) ataskaita - podává zprávu o výkonnosti za určité období: co firma vydělala, co spotřebovala na dosažení těchto výnosů a co zbylo. Zatímco rozvaha je fotografie pořízená k určitému datu, výsledovka je film mezi dvěma fotografiemi.

Tento rozdíl je naprosto zásadní. Rozvaha vám řekne, že firma drží v hotovosti 6 200 €; výsledovka vám prozradí, zda rok, který tuto hotovost vygeneroval, byl úspěšný.

Co výkaz skutečně obsahuje

Dva druhy řádků a nic jiného:

• Výnosy - příjmy získané v daném období: prodané zboží, poskytnuté služby a vedlejší položky, jako jsou přijaté úroky.
• Náklady - zdroje spotřebované v daném období: pořizovací cena prodaného zboží, platy, nájemné, odpisy, úroky, daně.

Obojí jsou časově rozlišené účty (v českém účetnictví účtové třídy 6 a 5). Každý účetní rok začínají s nulovým zůstatkem, během roku se kumulují a na konci roku se závěrečnými operacemi převádějí do vlastního kapitálu. Proto se výsledovka jako taková v rozvaze neobjevuje - její součástí je pouze konečný výsledek hospodaření za daný rok uvnitř vlastního kapitálu (viz nerozdělený zisk).

Je velmi důležité si uvědomit, že výnosy a náklady se vykazují v okamžiku, kdy vznikly (výnosy k okamžiku realizace, náklady k okamžiku vzniku), a nikoli v okamžiku, kdy se pohne hotovost. Faktura vystavená v prosinci je prosincovým výnosem, i když je zaplacena v únoru; prosincový plat je prosincovým nákladem, i když je vyplacen v lednu. To je akruální účetnictví a právě to zajišťuje, že výkaz je srovnatelný mezi jednotlivými obdobími - informace o tom, jak se toto časové rozlišení vynucuje, najdete v části účetní závěrkové uzávěrkové operace.

Vzorový příklad

Malá společnost v EU zabývající se poskytováním služeb a prodejem zboží, za celý rok, v eurech:

	Částka
Tržby z prodeje	180 000
Náklady vynaložené na dosažené tržby	−104 000
Hrubý zisk	76 000
Prodejní náklady	−21 000
Administrativní náklady	−43 800
Provozní zisk	11 200
Ostatní provozní výnosy	900
Ostatní provozní náklady	−300
Finanční výnosy	100
Finanční náklady (úroky z úvěru)	−700
Zisk před zdaněním	11 200
Daň z příjmů právnických osob	−1 800
Čistý zisk	9 400

Představte si to jako trychtýř: nahoře přiteklo 180 000 €, odečetly se tři vrstvy nákladů a dole vyšlo 9 400 €. Každý dílčí součet odpovídá na jinou otázku, a proto existují všechny tři - tomuto rozlišení se věnuje článek Hrubý zisk vs. provozní zisk vs. čistý zisk.

Všimněte si, čím daňový řádek není: 17 % z 11 200 by bylo 1 904. Daň se počítá ze základu daně, který se od účetního zisku liší vlivem nedaňových nákladů, úlev a časového rozlišení. Pokud by se obě čísla přesně shodovala, bylo by to překvapení.

Jednotlivé řádky

Tržby z prodeje jsou to, co firma fakturovala za svou hlavní činnost, po odečtení DPH a dobropisů. DPH se ve výsledovce neobjevuje vůbec - vybírá se jménem státu a v rozvaze figuruje jako závazek.

Náklady vynaložené na dosažené tržby představují náklady na konkrétní zboží a služby, které vytvořily tržby tohoto období - pořizovací nebo vlastní náklady prodaného zboží (způsob oceňování těchto nákladů popisuje článek FIFO a ocenění zásob), přímé mzdové náklady a přímé výrobní režie. Zde hraje klíčovou roli věcná a časová souvislost: nakoupené zásoby, které ještě nebyly prodány, jsou aktivem, nikoli nákladem.

Prodejní a administrativní náklady jsou periodické náklady - vážou se spíše ke kalendářnímu období než ke konkrétním prodaným jednotkám. Patří sem platy, nájemné, software, marketing, odpisy a poplatky za odborné služby.

Ostatní provozní výnosy a náklady zachycují položky, které patří k podnikání, ale nepatří do hlavní činnosti: zisk z prodeje ojetého vozidla, odpis nedobytné pohledávky nebo kurzový rozdíl z obchodní pohledávky.

Finanční výnosy a náklady představují náklady a výnosy spojené s financováním - placené úroky z úvěrů, úroky z vkladů. Jsou záměrně odděleny, aby čtenář viděl výkonnost před vlivem toho, jak je společnost financována.

Daň z příjmů právnických osob představuje daňovou povinnost za dané období. Sazba v Litvě činí 17 % s úlevami pro malé a nově vzniklé společnosti, přičemž daň se vypočítává ze základu daně, nikoli z účetního výsledku.

Formáty: druhové nebo účelové členění

Příklad výše je prezentován účelovým členěním (náklady seskupené podle toho, k čemu sloužily - náklady na prodané zboží, prodej, administrativa). Alternativou je druhové členění (náklady seskupené podle toho, co představují - suroviny, osobní náklady, odpisy, ostatní). Účetní směrnice EU (2013/34/EU) umožňuje obě varianty a vnitrostátní předpisy určují, jaké uspořádání může společnost pro svou velikostní kategorii použít.

Účelové členění je užitečnější pro management (poskytuje hrubou marži); druhové členění se snáze sestavuje (odpovídá přímo nákladovým účtům bez nutnosti alokace). Výsledek hospodaření je v obou případech naprosto stejný.

Jak se výkaz odvozuje

Nic ve výsledovce se nezadává ručně. Každý řádek je součtem zaúčtování na výnosové a nákladové účty, která přicházejí automaticky z dokladů: vystavení prodejní faktury dává výnos ve prospěch účtu, zaúčtování přijaté faktury dává náklad na vrub účtu, spuštění mzdové agendy zatěžuje mzdové náklady a modul uznávání výnosů uvolňuje odložené výnosy do výnosů v okamžiku jejich realizace.

V systému Nordlet vrací požadavek POST /v1/reports/financial-statements { fromDate, toDate, category } výsledovku spolu s rozvahou v uspořádání odpovídajícím velikostní kategorii společnosti. Výše uvedené mezisoučty se vypočítají přiřazením účtových tříd: tržby z prodeje z účtové skupiny 50, náklady na prodej z 60, prodejní náklady z 61, administrativní z 62, finanční z 53/58 a 68, daň z příjmů z 69. Jelikož toto přiřazení probíhá podle čísel účtů, u silně přizpůsobené účtové osnovy se vyplatí zkontrolovat ji jednou oproti výkazu předtím, než se na ni spolehnete.

Pro sestavení stejného výkazu za skupinu společností slouží průvodce konsolidací, který popisuje slučování výsledovek členských společností včetně přepočtu cizích měn a vyloučení vzájemných transakcí.

Jak výsledovka správně číst

• Porovnávejte období, nikdy nehodnoťte jediný sloupec. Jedna výsledovka vám neřekne téměř nic; stejná výsledovka vedle té z loňského roku vám teprve odvypráví celý příběh. Růst tržeb o 8 % při růstu nákladů na prodej o 15 % představuje problém s marží, který žádné absolutní číslo neodhalí.
• Sledujte žebříček marží. V příkladu výše činí hrubá marže 42,2 %, provozní marže 6,2 % a čistá marže 5,2 %. Diagnózu určuje to, která marže se pohnula: hrubá marže vypovídá o cenotvorbě nebo vstupních nákladech, provozní marže o režijních nákladech a čistá marže o financování nebo daních.
• Zisk se nerovná hotovosti. Vzorová společnost vydělala 9 400 € a její zůstatek na bankovním účtu vzrostl o 1 300 €. Obojí je pravda. Rekonciliaci mezi nimi provádí výkaz peněžních toků.
• Prověřte položku ostatní. Velké zůstatky na "ostatních" účtech obvykle znamenají, že něco bylo zaúčtováno tam, kde to nikdo nemusel obhajovat.

FAQ

Jaký je rozdíl mezi výkazem zisků a ztrát a rozvahou?

Výkaz zisků a ztrát pokrývá určité období a vykazuje výkonnost - výnosy minus náklady. Rozvaha popisuje jediný okamžik v čase a vykazuje finanční pozici - aktiva, pasiva a vlastní kapitál. Propojují se v jediném bodě: výsledek hospodaření za dané období se v rozvaze přičítá k vlastnímu kapitálu.

Je výkaz zisků a ztrát totéž co výsledovka?

Ano. Pojmy "výkaz zisků a ztrát", "výsledovka" a "výkaz zisku nebo ztráty" označují stejný výkaz; jejich používání se liší podle země a účetního rámce, nikoliv podle obsahu.

Zahrnují výnosy ve výkazu zisků a ztrát DPH?

Ne. Výnosy se vykazují v čisté hodnotě bez DPH. DPH účtovaná zákazníkům není nikdy výnosem - vybírá se pro stát a v rozvaze figuruje jako závazek do okamžiku jejího odvodu.

Proč se čistý zisk nerovná nárůstu zůstatku na bankovním účtu?

Protože zisk se měří na akruálním principu, zatímco hotovost nikoliv. Nezaplacené faktury od zákazníků zvyšují zisk, aniž by zvyšovaly hotovost, nákupy zásob spotřebovávají hotovost bez snížení zisku a odpisy snižují zisk, aniž by se dotkly hotovosti. Výkaz peněžních toků existuje právě proto, aby obě veličiny zrekoncilioval.

Jaká je dobrá čistá marže?

Neexistuje žádné univerzální číslo - obchody s potravinami a softwarová společnost se z podstaty věci nedají srovnávat. Užitečným srovnáním jsou vaše vlastní minulé období a přímí konkurenti ve stejném oboru; stabilní nebo rostoucí marže je mnohem důležitější než její absolutní výše.