Отчет о прибылях и убытках: подробно

Отчет о прибылях и убытках (Profit and Loss Statement, P&L, pelno (nuostolių) ataskaita) отражает финансовые результаты за период: сколько компания заработала, сколько ресурсов потратила на получение этого дохода и что осталось в итоге. Если баланс - это фотография на определенную дату, то отчет о прибылях и убытках - это видеозапись между двумя фотографиями.

В этом разница, и в ней заключается вся суть. Баланс сообщает, что на счетах компании находится 6 200 € денежных средств, а отчет о прибылях и убытках показывает, был ли год, в течение которого они были получены, успешным.

Что на самом деле входит в отчет

Два вида статей и ничего больше:

• Доходы - выручка, заработанная за период: проданные товары, оказанные услуги, а также сопутствующие поступления, например полученные проценты.
• Расходы - ресурсы, потребленные за период: себестоимость проданного, зарплаты, аренда, амортизация, проценты, налоги.

И то, и другое относится к счетам периода (классы 5 и 6 в литовском плане счетов). Каждый финансовый год они начинают с нулевым сальдо, накапливаются в течение года и в конце года закрываются на счета собственного капитала посредством заключительных проводок. Именно поэтому отчет о прибылях и убытках как таковой никогда не попадает в баланс, в него переносится только итоговая строка - финансовый результат года в составе собственного капитала (см. нераспределенную прибыль).

Важнейший момент заключается в том, что доходы и расходы признаются тогда, когда они заработаны и понесены, а не тогда, когда происходит движение денежных средств. Выставленный в декабре счет является декабрьской выручкой, даже если его оплатят в феврале; декабрьская зарплата - это декабрьский расход, даже если ее выплатят в январе. Это и есть метод начисления, благодаря которому отчет сопоставим от периода к периоду (в статье корректирующие проводки описано, как обеспечивается соблюдение временных границ).

Практический пример

Небольшая компания из ЕС, занимающаяся услугами и продажей товаров, полный год, в евро:

	Сумма
Выручка от продаж	180 000
Себестоимость продаж	−104 000
Валовая прибыль	76 000
Расходы на сбыт	−21 000
Административные расходы	−43 800
Операционная прибыль	11 200
Прочие операционные доходы	900
Прочие операционные расходы	−300
Финансовые доходы	100
Финансовые расходы (проценты по кредиту)	−700
Прибыль до налогообложения	11 200
Налог на прибыль предприятий	−1 800
Чистая прибыль	9 400

Воспринимайте этот отчет как воронку: 180 000 € поступило сверху, три уровня затрат были вычтены, 9 400 € вышло снизу. Каждый промежуточный итог отвечает на свой вопрос, поэтому их ровно три - подробнее различие разбирается в материале Валовая прибыль против операционной прибыли и чистой прибыли.

Обратите внимание на то, чем строка налога не является: 17% от 11 200 составили бы 1 904. Налог рассчитывается с налогооблагаемой прибыли, которая отличается от бухгалтерской прибыли из-за невычитаемых расходов, льгот и временных разниц. Полное совпадение этих двух показателей было бы удивительным исключением.

Разбор по строкам

Выручка от продаж - это суммы, которые компания выставила по счетам за свою основную деятельность, за вычетом НДС и кредитовых нот. НДС вообще никогда не появляется в отчете о прибылях и убытках: он собирается в пользу государства и числится как обязательство в балансе.

Себестоимость продаж - это затраты на конкретные товары и услуги, которые сформировали выручку текущего периода: покупная или производственная стоимость проданных товаров (о том, как измеряется эта стоимость, см. в разделе FIFO и оценка запасов), прямые затраты на оплату труда, прямые производственные накладные расходы. Здесь принципиально соблюдение соответствия: купленные, но еще не проданные запасы являются активом, а не расходом.

Коммерческие и административные расходы - это расходы периода, они привязаны к календарю, а не к проданным единицам продукции. Зарплаты, аренда, программное обеспечение, маркетинг, амортизация, профессиональные услуги.

Прочие операционные доходы и расходы отражают то, что относится к бизнесу, но не к основному направлению: доход от продажи подержанного автомобиля, списание безнадежной дебиторской задолженности, курсовая разница по торговой дебиторской задолженности.

Финансовые доходы и расходы - это стоимость и доходность финансирования: уплаченные проценты по кредитам, проценты по депозитам. Они намеренно разделены, чтобы читатель мог оценить результаты деятельности до влияния структуры финансирования компании.

Налог на прибыль предприятий - это налоговые начисления за период. В Литве ставка составляет 17% со льготами для малых и вновь созданных предприятий, однако расчет производится на основе налоговой базы, а не бухгалтерского результата.

Форматы: по характеру или по функции

Приведенный выше пример представлен по функции - расходы сгруппированы по их назначению (себестоимость продаж, коммерческие, административные). Альтернативный вариант - по характеру - расходы сгруппированы по их экономической сути (сырье и материалы, затраты на персонал, амортизация, прочие). Директива ЕС о бухгалтерском учете (2013/34/EU) разрешает оба варианта, а национальное законодательство определяет, какие форматы могут использовать компании в зависимости от своей категории по размеру.

Формат по функции более полезен для управления (он дает показатель валовой маржи); формат по характеру проще в составлении (он напрямую мапится на счета расходов без распределения). При этом конечный финансовый результат в обоих случаях одинаков.

Как формируется отчет

Ничто в отчете о прибылях и убытках не вводится напрямую. Каждая строка представляет собой сумму проводок по счетам доходов и расходов, которые попадают туда автоматически на основании первичных документов: выставление счета на продажу кредитует выручку, регистрация входящего счета дебетовант расход, начисление заработной платы дебетовант расход на оплату труда, а механизм признания выручки переносит отложенные доходы в выручку по мере их зарабатывания.

В Nordlet запрос POST /v1/reports/financial-statements с параметрами { fromDate, toDate, category } возвращает отчет о прибылях и убытках вместе с балансом в формате, соответствующем категории размера компании. Промежуточные итоги, приведенные выше, рассчитываются путем сопоставления классов плана счетов: выручка от продаж из группы счетов 50, себестоимость продаж из 60, коммерческие расходы из 61, административные из 62, финансовые из 53/58 и 68, налог на прибыль из 69. Поскольку сопоставление основано на кодах счетов, сильно кастомизированный план счетов стоит один раз сверить с отчетом, прежде чем полагаться на него.

Для формирования аналогичного отчета по группе компаний в разделе руководство по консолидации описано объединение отчетов о прибылях и убытках участников с пересчетом валют и элиминированием внутригрупповых оборотов.

Как правильно читать отчет

• Сравнивайте периоды, а не одну колонку. Сам по себе отдельный отчет о прибылях и убытках почти ничего не говорит; тот же отчет рядом с прошлогодним рассказывает историю. Рост выручки на 8% при росте себестоимости на 15% - это проблема с маржинальностью, которую не покажет ни одно абсолютное число.
• Следите за лестницей маржинальности. В приведенном выше примере валовая маржа составляет 42,2%, операционная - 6,2%, чистая - 5,2%. Понимание того, какая именно маржа изменилась, служит диагностикой: валовая говорит о ценообразовании или входящих затратах, операционная - об управленческих расходах, чистая - о финансировании или налогах.
• Прибыль не равна деньгам. Компания из примера заработала 9 400 €, а остаток на ее банковском счете вырос на 1 300 €. И то, и другое верно. Связующим звеном между ними является отчет о движении денежных средств.
• Проверяйте статью прочих расходов. Крупные остатки по статье "прочие" обычно означают, что нечто было проведено по счетам в месте, где никому не пришлось бы это объяснять.

FAQ

В чем разница между отчетом о прибылях и убытках и балансом?

Отчет о прибылях и убытках охватывает период и отражает результаты деятельности (доходы минус расходы). Баланс описывает состояние на конкретную дату и отражает финансовое положение (активы, обязательства и собственный капитал). Они связаны в одной точке: чистый результат периода добавляется к собственному капиталу в балансе.

Является ли отчет о прибылях и убытках тем же самым, что и отчет о финансовых результатах (P&L)?

Да. Термины "отчет о прибылях и убытках", "отчет о финансовых результатах", "P&L" и "income statement" обозначают один и тот же документ; использование зависит от страны и стандартов отчетности, а не от содержания.

Включает ли выручка в отчете о прибылях и убытках НДС?

Нет. Выручка отражается за вычетом НДС. НДС, предъявленный клиентам, никогда не является доходом - он собирается для государства и отражается в балансе как обязательство до момента его перечисления.

Почему чистая прибыль не равна приросту остатка на банковском счете?

Потому что прибыль измеряется по методу начисления, а денежные средства - нет. Неоплаченные счета клиентов увеличивают прибыль, не увеличивая объем денежных средств, закупка запасов уменьшает объем денежных средств, не уменьшая прибыль, а амортизация уменьшает прибыль, не затрагивая денежные средства. Отчет о движении денежных средств существует как раз для того, чтобы увязать эти два показателя.

Какая чистая маржа считается хорошей?

Универсального показателя не существует - сравнивать продуктовую розницу и ИТ-компанию бессмысленно. Полезными ориентирами служат ваши собственные прошлые периоды и прямые конкуренты по тому же виду деятельности; стабильная или растущая маржа гораздо важнее ее абсолютного значения.