Rachunek zysków i strat (P&L) – wyjaśnienie

Rachunek zysków i strat (ang. income statement, profit and loss statement, w skrócie P&L) prezentuje wyniki osiągnięte w danym okresie: co spółka zarobiła, co zużyła, aby to osiągnąć, oraz co z tego zostało. O ile bilans jest zdjęciem zrobionym w konkretnym dniu, o tyle rachunek zysków i strat jest filmem nakręconym pomiędzy dwoma takimi zdjęciami.

Ta różnica ma fundamentalne znaczenie. Bilans informuje, że spółka posiada 6 200 EUR w środkach pieniężnych, natomiast rachunek zysków i strat wyjaśnia, czy rok, który przyniósł tę kwotę, był udany.

Co faktycznie zawiera ten dokument

Dwa rodzaje pozycji i nic więcej:

• Przychody – wartości wypracowane w okresie: sprzedane towary, wykonane usługi oraz pozycje uboczne, takie jak otrzymane odsetki.
• Koszty – zasoby zużyte w okresie: wartość sprzedanych towarów, wynagrodzenia, czynsz, amortyzacja, odsetki, podatki.

Obie te kategorie to konta okresowe (zespoły 5 i 6 w litewskim planie kont). Każdy rok obrotowy zaczynają z saldem zerowym, kumulują wartości w ciągu roku, a na jego koniec są zamykane i przeksięgowywane na kapitał własny. Właśnie dlatego rachunek zysków i strat jako taki nie figuruje w bilansie – trafia do niego wyłącznie wynik finansowy roku stanowiący część kapitału własnego (zob. zysk zatrzymany).

Co kluczowe, przychody i koszty ujmuje się w momencie ich powstania (należności i zobowiązania), a nie w momencie przepływu gotówki. Faktura wystawiona w grudniu jest przychodem grudnia, nawet jeśli zostanie opłacona w lutym; grudniowe wynagrodzenie jest kosztem grudnia, nawet jeśli wypłacono je w styczniu. Jest to zasada myśli memoriałowej w księgowości i to ona sprawia, że sprawozdania można porównywać między okresami. Szczegółowe informacje o tym, jak egzekwować tę granicę okresów, znajdziesz w artykule o zapisach korygujących.

Przykład liczbowy

Mała unijna spółka świadcząca usługi i handlująca towarami, pełny rok obrotowy, w euro:

	Kwota
Przychody ze sprzedaży	180 000
Koszt własny sprzedaży	−104 000
Zysk brutto	76 000
Koszty sprzedaży	−21 000
Koszty ogólnego zarządu	−43 800
Zysk z działalności operacyjnej	11 200
Pozostałe przychody operacyjne	900
Pozostałe koszty operacyjne	−300
Przychody finansowe	100
Koszty finansowe (odsetki od pożyczek)	−700
Zysk brutto przed opodatkowaniem	11 200
Podatek dochodowy od osób prawnych	−1 800
Zysk netto	9 400

Można to odczytać jak lejek: 180 000 EUR wpłynęło górą, odjęto trzy warstwy kosztów, a 9 400 EUR wypłynęło dołem. Każda subsuma odpowiada na inne pytanie, dlatego istnieją trzy poziomy zysku. Rozróżnienie to opisano w artykule Zysk brutto a zysk operacyjny a zysk netto.

Zwróć uwagę, czym nie jest pozycja podatku: 17% z 11 200 dałoby kwotę 1 904. Podatek oblicza się od zysku podatkowego, który różni się od zysku księgowego ze względu na koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, ulgi oraz różnice w czasie ujęcia. Sytuacja, w której obie te kwoty idealnie by się pokrywały, należałaby do rzadkości.

Pozycja po pozycji

Przychody ze sprzedaży to kwoty zafakturowane przez spółkę z tytułu jej podstawowej działalności, pomniejszone o podatek VAT oraz korekty (faktury korygujące). Podatek VAT w ogóle nie pojawia się w rachunku zysków i strat – jest pobierany w imieniu państwa i widnieje w bilansie jako zobowiązanie.

Koszt własny sprzedaży to koszt konkretnych towarów i usług, które wygenerowały przychód w danym okresie: cena zakupu lub koszt wytworzenia sprzedanych produktów (sposób wyceny opisano w sekcji FIFO i wycena zapasów), bezpośrednie płace oraz bezpośrednie koszty wydziałowe. Kluczowe jest współmiernemu przychodów i kosztów: zapasy zakupione, lecz jeszcze niesprzedane, stanowią aktywo, a nie koszt.

Koszty sprzedaży i ogólnego zarządu to koszty okresu – są powiązane z upływem czasu, a nie z liczbą sprzedanych jednostek. Zalicza się do nich wynagrodzenia, czynsz, oprogramowanie, marketing, amortyzację oraz usługi doradcze.

Pozostałe przychody i koszty operacyjne obejmują zdarzenia związane z działalnością gospoderczą, ale nienależące do nurtu głównej działalności: zysk ze sprzedaży używanego samochodu, odpisanie nieściągalnej należności czy różnice kursowe dotyczące należności handlowych.

Przychody i koszty finansowe to koszt oraz wynik finansowania: zapłacone odsetki od kredytów, odsetki zarobione na lokatach. Są one celowo wyodrębnione, aby odbiorca sprawozdania mógł ocenić efektywność działalności przed uwzględnieniem sposobu finansowania spółki.

Podatek dochodowy od osób prawnych to obciążenie podatkowe za dany okres. Na Litwie stawka wynosi 17% z ulgami dla małych i nowo powstałych spółek, jednak kwotę tę oblicza się od podstawy opodatkowania, a nie od wyniku księgowego.

Formaty: wariant porównawczy czy kalkulacyjny

Powyższy przykład zaprezentowano w układzie kalkulacyjnym (według funkcji – koszty pogrupowano według celu ich poniesienia: koszt własny sprzedaży, koszty sprzedaży, koszty zarządu). Alternatywą jest układ porównawczy (według rodzaju – koszty pogrupowane według ich charakteru: materiały, świadczenia pracownicze, amortyzacja, inne). Dyrektywa o rachunkowości UE (2013/34/UE) dopuszcza oba warianty, a prawo krajowe decyduje, z jakich układów mogą korzystać spółki w zależności od swojej kategorii wielkości.

Układ kalkulacyjny jest bardziej przydatny dla kadry zarządzającej (pozwala wyznaczyć marżę brutto), natomiast układ porównawczy łatwiej sporządzić (odpowiada bezpośrednio kontom kosztów rodzajowych bez konieczności ich alokacji). Żaden z nich nie zmienia ostatecznego wyniku finansowego.

Jak powstaje rachunek zysków i strat

Żadna pozycja w rachunku zysków i strat nie jest wprowadzana ręcznie. Każda linijka stanowi sumę zapisów na kontach przychodów i kosztów, które trafiają tam automatycznie na podstawie dokumentów: wystawienie faktury sprzedaży ma po stronie Ma przychód, zarejestrowanie faktury zakupu obciąża koszt po stronie Wn, naliczenie listy płac obciąża koszty wynagrodzeń, a mechanizm rozpoznawania przychodów (revenue recognition) uwalnia przychody przyszłych okresów w miarę ich zarabiania.

W systemie Nordlet zapytanie POST /v1/reports/financial-statements z parametrami { fromDate, toDate, category } zwraca rachunek zysków i strat wraz z bilansem w formacie odpowiednim dla kategorii wielkości spółki. Wskazane powyżej sumy częściowe oblicza się poprzez przypisanie klas planu kont: przychody ze sprzedaży z grupy kont 50, koszt własny sprzedaży z grupy 60, koszty sprzedaży z grupy 61, koszty zarządu z grupy 62, finanse z grup 53/58 i 68 oraz podatek dochodowy z grupy 69. Ponieważ mapowanie opiera się na kodach kont, w przypadku mocno zmodyfikowanego planu kont warto przed ostatecznym użyciem sprawdzić sprawozdanie przynajmniej raz.

Jeśli chcesz sporządzić takie sprawozdanie dla grupy spółek, przewodnik po konsolidacji wyjaśnia, jak łączyć rachunki zysków i strat spółek zależnych, uwzględniając różnice kursowe i wyłączenia konsolidacyjne.

Jak poprawnie czytać ten dokument

• Porównuj okresy, nigdy pojedynczej kolumny. Jeden rachunek zysków i strat nie mówi niemal nic; dopiero zestawienie go z ubiegłym rokiem opowiada pełną historię. Wzrost przychodów o 8% przy wzroście kosztu własnego sprzedaży o 15% sygnalizuje problem z marżą, którego nie widać w żadnej kwocie bezwzględnej.
• Obserwuj drabinę marż. W powyższym przykładzie marża brutto wynosi 42,2%, operacyjna 6,2%, a netto 5,2%. Informacja o tym, która marża uległa zmianie, stanowi klucz do diagnozy: marża brutto wskazuje na politykę cenową lub koszty zakupu surowców, marża operacyjna dotyczy kosztów stałych, a netto wiąże się z finansowaniem lub podatkami.
• Zysk to nie gotówka. Spółka z przykładu zarobiła 9 400 EUR, a stan jej środków w banku wzrósł o 1 300 EUR. Oba stwierdzenia są prawdziwe. Dokumentem, który godzi te wartości, jest rachunek przepływów pieniężnych.
• Sprawdzaj pozycję „inne”. Wysokie salda na kontach pozostałych pozycji zazwyczaj oznaczają, że zaksięgowano tam zdarzenia, których nikt nie musiał szczegółowo wyjaśniać.

FAQ

Czym różni się rachunek zysków i strat od bilansu?

Rachunek zysków i strat obejmuje dany okres i prezentuje osiągnięte wyniki – przychody pomniejszone o koszty. Bilans opisuje stan na konkretny dzień i przedstawia sytuację majątkową – aktywa, pasywa oraz kapitał własny. Łączą się one w jednym punkcie: wynik finansowy netto danego okresu zasila kapitał własny w bilansie.

Czy rachunek zysków i strat to to samo co rachunek wyników?

Tak. Określenia te odnoszą się do tego samego sprawozdania finansowego. Użycie konkretnego terminu zależy od kraju oraz standardów rachunkowości, a nie od zawartości merytorycznej.

Czy przychody w rachunku zysków i strat uwzględniają podatek VAT?

Nie. Przychody wykazuje się w kwotach netto (bez podatku VAT). VAT naliczony klientom nigdy nie jest przychodem – jest pobierany na rzecz państwa i figuruwe w bilansie jako zobowiązanie do momentu jego odprowadzenia.

Dlaczego zysk netto nie jest równy wzrostowi stanu środków pieniężnych w banku?

Ponieważ zysk mierzy się zgodnie z zasadą memoriałową, a gotówkę nie. Niezapłacone faktury od klientów zwiększają zysk bez zwiększania stanu gotówki, zakupy zapasów pomniejszają gotówkę bez obniżania zysku, a amortyzacja obniża zysk bez dotykania środków pieniężnych. Rachunek przepływów pieniężnych istnieje właśnie po to, aby pogodzić te dwie wielkości.

Jaka marża netto jest uznawana za dobrą?

Nie ma uniwersalnej wartości – porównywanie sieci supermarketów ze spółką wytwarzającą oprogramowanie nie ma sensu. Użytecznymi punktami odniesienia są własne wyniki z poprzednich okresów oraz bezpośredni konkurenci z tej samej branży; stabilna lub rosnąca marża ma znacznie większe znaczenie niż jej bezwzględny poziom.