Výkaz ziskov a strát (P&L) zrozumiteľne

Výkaz ziskov a strát (v angličtine income statement, profit and loss statement, P&L, po litovsky pelno (nuostolių) ataskaita) podáva správu o výkonnosti za určité obdobie: čo spoločnosť zarobila, čo spotrebovala na dosiahnutie tohto zárobku a čo jej zostalo. Zatiaľ čo súvaha je fotografiou zhotovenou k určitému dátumu, výkaz ziskov a strát je filmom zachyteným medzi dvoma fotografiami.

Tento rozdiel je podstatou celej veci. Súvaha vám hovorí, že spoločnosť disponuje hotovosťou vo výške 6 200 €, zatiaľ čo výkaz ziskov a strát vám prezradí, či bol rok, ktorý túto hotovosť vygeneroval, úspešný.

Čo výkaz v skutočnosti obsahuje

Dva druhy riadkov a nič iné:

• Výnosy – výnosy zarobené v danom období: predaný tovar, poskytnuté služby, plus vedľajšie položky, ako sú prijaté úroky.
• Náklady – zdroje spotrebované v danom období: obstarávacia cena predaného tovaru, mzdy, nájomné, odpisy, úroky, dane.

Oboje sú účtami výsledovky (v slovenskej účtovnej osnove ide o 5. a 6. účtovnú triedu). Na začiatku každého účtovného obdobia začínajú na nule, počas roka sa kumulujú a na konci roka sa prostredníctvom uzávierkových operácií prevádzajú do vlastného imania. To je dôvod, prečo sa výkaz ziskov a strát ako taký v súvahe nenachádza – na jej konci sa prejavuje iba jeho výsledný riadok ako hospodárenie bežného účtovného obdobia vo vlastnom imaní (pozri nerozdelený zisk).

Je kľúčové si uvedomiť, že výnosy a náklady sa účtujú v okamihu, keď vzniknú (akruálny princíp), a nie vtedy, keď sa pohne hotovosť. Faktúra vystavená v decembri predstavuje decembrový výnos, aj keď je zaplatená vo februári; decembrová mzda je decembrovým nákladom, aj keď je vyplatená v januári. Ide o akruálne účtovníctvo (accrual accounting) a práve to zabezpečuje porovnateľnosť výkazu medzi jednotlivými obdobiami – informácie o tom, ako sa uplatňuje časové rozlíšenie, nájdete v časti úpravy uzávierky.

Praktický príklad

Malá spoločnosť z EÚ zaoberajúca sa poskytovaním služieb a predajom tovaru, za celý rok, v eurách:

	Suma
Tržby z predaja	180 000
Náklady na predaný tovar	−104 000
Hrubý zisk	76 000
Odbytové náklady	−21 000
Administratívne náklady	−43 800
Prevádzkový zisk	11 200
Ostatné prevádzkové výnosy	900
Ostatné prevádzkové náklady	−300
Finančné výnosy	100
Finančné náklady (úroky z úverov)	−700
Zisk pred zdanením	11 200
Daň z príjmov právnických osôb	−1 800
Čistý zisk	9 400

Predstavte si to ako lievik: 180 000 € vniklo zhora, boli odpočítané tri vrstvy nákladov a 9 400 € vyšlo von spodkom. Každý medzisúčet odpovedá na inú otázku, preto existujú všetky tri – tomuto rozdeleniu sa venujeme v časti Hrubý zisk vs. prevádzkový zisk vs. čistý zisk.

Všimnite si, čím daňový riadok nie je: 17 % zo sumy 11 200 by predstavovalo 1 904. Daň sa počíta zo základu dane, ktorý sa od účtovného zisku líši v dôsledku nedaňových nákladov, úľav a časových rozdielov. Keby sa tieto dve čísla presne zhodovali, bolo by to prekvapenie.

Riadok po riadku

Tržby z predaja sú vyfakturované sumy za bežnú činnosť spoločnosti, znížené o DPH a dobropisy. DPH sa vo výkaze ziskov a strát nenachádza vôbec – vyberá sa v mene štátu a v súvahe figuruje ako záväzok.

Náklady na predaný tovar predstavujú náklady na konkrétny tovar a služby, ktoré vytvorili výnosy tohto obdobia – obstarávaciu alebo výrobnú cenu predaného tovaru (informácie o oceňovaní nájdete v časti FIFO a oceňovanie zásob), priamu prácu a priame výrobné réžie. Tu je dôležité dodržať vecno-časovú súvislosť: zakúpený tovar, ktorý sa ešte nepredal, je majetkom (aktívom), nie nákladom.

Odbytové a administratívne náklady sú časovo rozlíšené náklady – viažu sa na kalendárny čas, a nie na predané kusy. Ide o mzdy, nájomné, softvér, marketing, odpisy a odborné poplatky.

Ostatné prevádzkové výnosy a náklady zahŕňajú položky súvisiace s podnikaním, ktoré však nepatria do hlavnej činnosti: zisk z predaja ojazdeného vozidla, odpísanie pohľadávky, kurzový rozdiel z obchodnej pohľadávky.

Finančné výnosy a náklady predstavujú náklady a výnosy spojené s financovaním – platené úroky z úverov, prijaté úroky z vkladov. Sú zámerne oddelené, aby čitateľ videl výkonnosť spoločnosti pred vplyvom toho, ako je financovaná.

Daň z príjmov právnických osôb predstavuje daňovú povinnosť za dané obdobie. V Litve je sadzba na úrovni 17 % s úľavami pre malé a novo založené spoločnosti, pričom daňová povinnosť sa vypočítava zo základu dane, a nie z účtovného výsledku.

Formáty: druhové alebo účelové členenie

Vyššie uvedený príklad je prezentovaný účelovým členovaním – náklady sú zoskupené podľa toho, na čo slúžili (náklady na predaj, odbyt, administratíva). Alternatívou je druhové členovanie – náklady sú zoskupené podľa toho, čo predstavujú (suroviny, osobné náklady, odpisy, ostatné). Účtovná smernica EÚ (2013/34/EÚ) povoľuje oba varianty a vnútroštátne právo určuje, aké usporiadanie smie spoločnosť pre svoju kategóriu veľkosti použiť.

Účelové členenie je užitočnejšie pre manažment (poskytuje informáciu o hrubej marži); druhové členenie sa jednoduchšie zostavuje (priamo nadväzuje na nákladové účty bez potreby alokácie). Výsledný hospodársky výsledok sa pri ani jednom variante nemení.

Ako sa výkaz odvodzuje

Žiadna položka vo výkaze ziskov a strát sa nezadáva priamo. Každý riadok je súčtom zápisov na účtoch výnosov a nákladov, ktoré prichádzajú automaticky z dokladov: vystavenie vydanej faktúry dáva predkontáciu v prospech výnosov, zaevidovanie prijatej faktúry na ťarchu nákladov, spracovanie mzdy na ťarchu mzdových nákladov a nástroj uznávania výnosov rozpúšťa časovo rozlíšené výnosy do výnosov v momente ich vzniku.

V systéme Nordlet vracia dopyt POST /v1/reports/financial-statements { fromDate, toDate, category } výkaz ziskov a strát spolu so súvahou v usporiadaní zodpovedajúcom veľkostnej kategórii spoločnosti. Vyššie uvedené medzisúčty sa vypočítavajú priradením účtových tried: tržby z predaja zo 50. účtovej skupiny, náklady na predaj zo 60., odbytové náklady zo 61., administratívne náklady zo 62., finančné položky z 53./58. a 68. a daň z príjmov z 69. Keďže priradenie je založené na účtových rozvrhoch, v prípade silne prispôsobenej účtovnej osnovy sa oplatí pred spoliehaním sa na výstup vykonať jednorazovú kontrolu oproti výkazu.

Pokyny na zostavenie rovnakého výkazu pre skupinu spoločností nájdete v príručke ku konsolidácii, ktorá zahŕňa spájanie výkazu ziskov a strát členských spoločností, prepočet cudzích mien a eliminácie.

Správne čítanie výkazu

• Porovnávajte obdobia, nikdy nie len jeden stĺpec. Samotný výkaz ziskov a strát vám takmer nič nepovie; až pohľad na ten istý výkaz vedľa vlaňajších výsledkov rozpráva skutočnosť. Rast tržieb o 8 % pri raste nákladov na predaj o 15 % predstavuje problém s maržou, ktorý žiadne absolútne číslo neodhalí.
• Sledujte rebríček marží. V príklade vyššie je hrubá marža 42,2 %, prevádzková 6,2 % a čistá 5,2 %. Diagnózu stanovíte podľa toho, ktorá marža sa pohla: hrubá marža poukazuje na cenotvorbu alebo vstupné náklady, prevádzková na réžiu a čistá na financovanie alebo dane.
• Zisk sa nerovná hotovosti. Vzorová spoločnosť zarobila 9 400 € a jej zostatok na bankovom účte vzrástol o 1 300 €. Obe tvrdenia sú pravdivé. Prepojenie medzi nimi zabezpečuje výkaz peňažných tokov.
• Skontrolujte záverečné položky. Veľké zostatky na účtoch "ostatných" položiek zvyčajne znamenajú, že niečo bolo zaúčtované tam, kde to nikto nemusel vysvetľovať.

FAQ

Aký je rozdiel medzi výkazom ziskov a strát a súvahou?

Výkaz ziskov a strát pokrýva určité obdobie a vykazuje výkonnosť – výnosy mínus náklady. Súvaha opisuje jeden konkrétny dátum a vykazuje finančnú pozíciu – majetok, záväzky a vlastné imanie. Prepájajú sa v jednom bode: výsledok hospodárenia za dané obdobie sa v súvahe pripočítava k vlastnému imaniu.

Je výkaz ziskov a strát to isté ako výsledovka?

Áno. Pojmy "výkaz ziskov a strát", "výsledovka" a "výkaz zisku alebo straty" označujú ten istý výkaz; ich používanie sa líši v závislosti od krajiny a legislatívneho rámca, nie od obsahu.

Obsahujú výnosy vo výkaze ziskov a strát DPH?

Nie. Výnosy sa vykazujú bez DPH. DPH účtovaná zákazníkom nie je výnosom – vyberá sa v mene štátu a v súvahe figuruje ako záväzok až do momentu jej odvodu.

Prečo sa čistý zisk nerovná nárastzu zostatku na bankovom účte?

Pretože zisk sa meria na základe akruálneho princípu, zatiaľ čo hotovosť nie. Neuhradené faktúry od zákazníkov zvyšujú zisk bez toho, aby zvyšovali hotovosť, nákup zásob spotrebováva hotovosť bez zníženia zisku a odpisy znižujú zisk bez toho, aby sa dotkli hotovosti. Výkaz peňažných tokov existuje presne na to, aby tieto dve veličiny vzájomne zosúladil.

Aká je dobrá čistá marža?

Univerzálna hodnota neexistuje – porovnávanie reťazca s potravinami a softvérovej spoločnosti nedáva zmysel. Užitočnými porovnávacími základňami sú vaše vlastné predchádzajúce obdobia a priami konkurenti v rovnakom odvetví; stabilná alebo rastúca marža je oveľa dôležitejšia než jej absolútna úroveň.