Звіт про фінансові результати (Звіт про прибутки та збитки)

Звіт про фінансові результати (звіт про прибутки та збитки, P&L, pelno (nuostolių) ataskaita) відображає результати діяльності за певний період: скільки компанія заробила, скільки ресурсів витратила на це і що залишилося. Якщо баланс – це фотографія, зроблена на певну дату, то звіт про прибутки та збитки – це кіноплівка між двома фотографіями.

У цій різниці і полягає вся суть. Баланс говорить про те, що компанія має 6 200 євро на рахунку, а звіт про прибутки та збитки показує, чи був успішним рік, який сформував цю суму.

З чого насправді складається звіт

Він містить лише два типи рядків:

• Доходи – виручка, зароблена за період: продані товари, надані послуги, а також побічні надходження, наприклад отримана відсоткова винагорода.
• Витрати – ресурси, спожиті за період: собівартість реалізації, заробітна плата, оренда, амортизація, відсотки, податки.

Обидва типи є рахунками періоду (класи 5 і 6 у литовському плані рахунків). Вони починають кожен фінансовий рік з нуля, накопичуються протягом року та списуються на власний капітал наприкінці року за допомогою закриваючих проводки. Саме тому звіт про прибутки та збитки як такий ніколи не з'являється в балансі – на балансі відображається лише його кінцевий підсумок як результат року у складі власного капіталу (див. нерозподілений прибуток).

Важливо те, що доходи та витрати визнаються тоді, коли вони зароблені та понесені, а не тоді, коли відбувається рух грошових коштів. Виставлена у грудні рахунок-фактура є доходом грудня, навіть якщо її оплатят у лютому; зарплата за грудень є витратами грудня, навіть якщо її виплатять у січні. Це і є метод нарахування, який робить звіт порівнянним від періоду до періоду (див. коригуючі проводки щодо того, як забезпечується дотримання часових меж).

Практичний приклад

Невелика компанія з надання послуг і продажу товарів в ЄС, повний рік, у євро:

	Сума
Виручка від реалізації	180 000
Собівартість реалізації	−104 000
Валовий прибуток	76 000
Витрати на збут	−21 000
Адміністративні витрати	−43 800
Операційний прибуток	11 200
Інші операційні доходи	900
Інші операційні витрати	−300
Фінансові доходи	100
Фінансові витрати (відсотки за кредитом)	−700
Прибуток до оподаткування	11 200
Податок на прибуток підприємств	−1 800
Чистий прибуток	9 400

Цей звіт нагадує лійку: 180 000 євро зайшли зверху, три рівні витрат були вираховані, і 180 000 євро (правильно: 9 400 євро) вийшли знизу. Кожен підсумок відповідає на своє запитання, тому й існують усі три показники – різниця між ними детально розглядається у матеріалі Валовий прибуток проти операційного прибутку та чистого прибутку.

Зверніть увагу на те, чим рядок податку не є: 17% від 11 200 дорівнювало б 1 904. Податок розраховується з оподатковуваного прибутку, який відрізняється від бухгалтерського прибутку через невідшкодовувані витрати, пільги та тимчасові різниці. Збіг цих двох цифр із точністю до копійки був би несподіванкою.

По рядках

Виручка від реалізації – це сума, яку компанія виставила за рахунками за свою звичайну діяльність, за вирахуванням ПДВ та кредитних нот. ПДВ взагалі не фігурує у звіті про прибутки та збитки – він стягується від імені держави та відображається як зобов'язання в балансі.

Собівартість реалізації – це витрати на конкретні товари та послуги, які сформували виручку цього періоду: ціна придбання або виробнича собівартість проданих товарів (див. FIFO та оцінка запасів щодо того, як вимірюється ця собівартість), пряма праця, прямі виробничі накладні витрати. Тут важлива відповідність доходів і витрат: придбані, але ще не продані запаси є активом, а не витратами.

Витрати на збут та адміністративні витрати – це витрати періоду, вони прив'язані до календаря, а не до проданих одиниць. Заробітна плата, оренда, програмне забезпечення, маркетинг, амортизація, професійні послуги.

Інші операційні доходи та витрати охоплюють те, що належить бізнесу, але не стосується основної діяльності: прибуток від продажу вживаного транспортного засобу, списання сумнівної дебіторської заборгованості, курсова різниця за дебіторською заборгованістю від реалізації.

Фінансові доходи та витрати – це вартість і дохідність фінансування: виплачені відсотки за кредитами, відсотки, зароблені на депозитах. Вони виділені навмисно, щоб читач міг оцінити результати діяльності до впливу способу фінансування компанії.

Податок на прибуток підприємств – це податкове зобов'язання за період. У Литві ставка становить 17% з пільгами для малих і новостворених компаній, але нарахування здійснюється на основі бази оподаткування, а не бухгалтерського результату.

Формати: за характером чи за функцією

Наведений вище приклад представлено за функцією – витрати згруповані за тим, для чого вони призначалися (собівартість реалізації, збут, управління). Альтернативою є подання за характером – витрати згруповані за їхньою суттю (сировина і матеріали, виплати працівникам, амортизація, інші). Директива ЄС про бухгалтерський облік (2013/34/EU) дозволяє обидва варіанти, а національне законодавство визначає, які макети компанія може використовувати залежно від своєї категорії за розміром.

Подання за функцією є більш корисним для управління (воно дає змогу бачити валову маржу), тоді як подання за характером легше сформувати (воно безпосередньо відповідає рахункам витрат без необхідності розподілу). Жоден із форматів не змінює кінцевий результат.

Як формується звіт

Жоден показник у звіті про прибутки та збитки не вводиться вручну. Кожен рядок є сумою проводок за рахунками доходів і витрат, які надходять автоматично з первинних документів: виставлення рахунку на продаж кредитує дохід, реєстрація вхідного рахунку дебетує витрати, нарахування зарплати дебетує витрати на оплату праці, а механізм визнання виручки переносить відкладені доходи до виручки в міру їхнього заробітку.

У системі Nordlet запит POST /v1/reports/financial-statements із параметрами { fromDate, toDate, category } повертає звіт про прибутки та збитки разом із балансом у форматі, що відповідає категорії розміру компанії. Наведені вище підсумки розраховуються шляхом мапінгу класів рахунків: виручка від реалізації – з групи рахунків 50, собівартість реалізації – з 60, витрати на збут – з 61, адміністративні витрати – з 62, фінансові – з 53/58 та 68, податок на прибуток – з 69. Оскільки мапінг базується на кодах рахунків, перед прийняттям важливих рішень на основі глибоко кастомізованого плану рахунків варто перевірити його відповідність звіту хоча б раз.

Для формування аналогічного звіту по групі компаній у керівництві з консолідації описано процес об'єднання звітів про прибутки та збитки учасників групи з урахуванням перерахунку валют і виключення внутрішньогрупових операцій.

Як правильно читати звіт

• Порівнюйте періоди, а не одну колонку. Один звіт про прибутки та збитки не дає майже ніякої інформації; той самий звіт у порівнянні з минулим роком розповідає повноцінну історію. Зростання виручки на 8% при зростанні собівартості на 15% свідчить про проблему з маржинальністю, яку неможливо виявити за абсолютними цифрами.
• Стежте за драбиною маржі. У наведеному вище прикладі валова маржа становить 42,2%, операційна – 6,2%, чиста – 5,2%. Зміна конкретної маржі є діагностикою проблеми: валова вказує на ціноутворення або вхідні витрати, операційна – на накладні витрати, чиста – на фінансування або податки.
• Прибуток – це не гроші. Компанія з прикладу заробила 9 400 євро, а залишок на її банківському рахунку зріс на 1 300 євро. Обидва твердження правильні. Зв'язок між ними пояснює звіт про рух грошових коштів.
• Перевіряйте хвіст звіту. Великі залишки в категорії "інші" зазвичай означають, що певну господарську операцію провели там, де ніхто не вимагатиме пояснень.

FAQ

У чому різниця між звітом про прибутки та збитки та балансом?

Звіт про прибутки та збитки охоплює певний період і відображає результати діяльності – доходи за мінусом витрат. Баланс описує стан на конкретну дату і відображає фінансовий стан – активи, зобов'язання та власний капітал. Вони поєднуються в одній точці: чистий результат періоду додається до власного капіталу в балансі.

Чи є звіт про прибутки та збитки тим самим, що й звіт про фінансові результати (P&L)?

Так. "Звіт про прибутки та збитки", "P&L", "звіт про фінансові результати" називають один і той самий звіт; термінологія відрізняється залежно від країни та стандарту обліку, а не від змісту.

Чи включає виручка у звіті про прибутки та збитки ПДВ?

Ні. Виручка відображається за вирахуванням ПДВ. ПДВ, виставлений клієнтам, ніколи не є доходом – він збирається для держави та відображається в балансі як зобов'язання до моменту його перерахування до бюджету.

Чому чистий прибуток не дорівнює приросту залишку на банківському рахунку?

Тому що прибуток вимірюється за методом нарахування, а грошові кошти – ні. Неоплачені рахунки клієнтів збільшують прибуток, не збільшуючи суму грошей на рахунку, закупівля товарно-матеріальних цінностей споживає гроші, не зменшуючи прибуток, а амортизація зменшує прибуток, не торкаючись грошей. Звіт про рух грошових коштів створений саме для того, щоб узгодити ці два показники.

Яка чиста маржа вважається хорошою?

Універсального показника не існує – немає сенсу порівнювати мережу продуктових супермаркетів та компанію з розробки програмного забезпечення. Корисними орієнтирами є показники вашої компанії за попередні періоди та прямі конкуренти у тій самій галузі; стабільна або зростаюча маржа набагато важливіша за її абсолютне значення.