Rekstrarreikningurinn útskýrður

Rekstrarreikningurinn - hagnaðar- og tapreikningur, rekstrarreikningurinn - sýnir afkomu yfir tiltekið tímabil: hvað fyrirtækið aflaði, hvað það neytti til að afla þess og hvað stóð eftir. Þar sem efnahagsreikningurinn er ljósmynd tekin á einum degi, er rekstrarreikningurinn kvikmyndin á milli tveggja ljósmynda.

Sá munur er kjálinn í málinu. Efnahagsreikningur segir þér að fyrirtækið eigi 6.200 € í reiðufé; rekstrarreikningurinn segir þér hvort árið sem skapaði það hafi verið einhvers virði.

Hvað reikningurinn hefur að geyma

Tvær tegundir lína og ekkert annað:

• Tekjur - tekjur sem unnist hafa á tímabilinu: seldar vörur, veitt þjónusta auk tilfallandi liða eins og móttekinna vaxta.
• Gjöld - auðlindir sem neytt var á tímabilinu: kostnaður við það sem selt var, laun, húsaleiga, afskriftir, vextir, skattur.

Báðir eru tímabilsreikningar (flokkar 5 og 6 í íslenska reikningsskilastaðlinum). Þeir byrja hvert reikningsár í núlli, safnast upp yfir árið og eru færðir yfir í eigið fé við árslok með lokunarfærslum. Þess vegna birtist rekstrarreikningurinn aldrei sem slíkur í efnahagsreikningi - aðeins niðurstaða hans gerir það, sem afkoma ársins innan eigin fjár (sjá óráðstafað eigið fé).

Það sem skiptir öllu máli er að tekjur og gjöld eru færð til tekna þegar þau verða til og falla til, en ekki þegar reiðufé hreyfist. Reikningur sem gefinn er út í desember eru desembertekjur jafnvel þótt hann sé greiddur í febrúar; desemberlaun eru desembergjald jafnvel þótt þau séu greidd í janúar. Það er kröfumiðuð bókhaldsaðferð, og hún er það sem gerir rekstrarreikninginn sambærilegan milli tímabila - sjá leiðréttingarfærslur um hvernig tímamörkum er fylgt eftir.

Útlistað dæmi

Lítið ESB-þjónustu- og vörufyrirtæki, allt árið, í evrum:

	Upphæð
Sölutekjur	180.000
Kostnaður seldra vara	−104.000
Framlegð	76.000
Sölukostnaður	−21.000
Stjórnunarkostnaður	−43.800
Hagnaður af reglulegri starfsemi	11.200
Aðrar rekstrartekjur	900
Aðrir rekstrargjöld	−300
Fjármunatekjur	100
Fjármagnsgjöld (lánsvextir)	−700
Hagnaður fyrir skatta	11.200
Tekjuskattur lögaðila	−1.800
Hagnaður ársins	9.400

Lestu þetta eins og trekt: 180.000 € komu inn að ofan, þrjú lög af kostnaði voru fjarlægð, 9.400 € komu út að neðan. Hver millisamtala svarar annarri spurningu, sem er ástæðan fyrir því að allar þrjár eru til - greiningin er rakin í Framlegð á móti rekstrarhagnaði og hreinum hagnaði.

Taktu eftir því hvað skattalínan er ekki: 17% af 11.200 væru 1.904. Skattur er reiknaður út frá skattskyldum hagnaði, sem er frábrugðinn bókhaldslegum hagnaði vegna ófrádráttarbærra gjalda, skattaafslátta og tímamunur. Það væri óvænt ef þessar tvær tölur stæðust nákvæmlega á.

Lína fyrir línu

Sölutekjur eru það sem fyrirtækið reikningsfærði fyrir sína venjubundnu starfsemi, að frátöldum virðisaukaskatti og að frátöldum kreditnótum. VSK birtist aldrei í rekstrarreikningi - hann er innheimtur í umboði ríkisins og er skuld í efnahagsreikningi.

Kostnaður seldra vara er kostnaður við þær tilteknu vörur og þjónustu sem sköpuðu tekjur þessa tímabils - kaup- eða framleiðslukostnaður seldra vara (sjá FIFO og birgðamat um hvernig sá kostnaður er mældur), bein launakostnaður, beinn framleiðslukostnaður. Samræming skiptir máli hér: birgðir sem keyptar hafa verið en ekki seldar enn þá eru eign, en ekki gjald.

Sölukostnaður og stjórnunarkostnaður eru tímabilsgjöld - þau tengjast dagatalinu fremur en seldum einingum. Laun, húsaleiga, hugbúnaður, markaðssetning, afskriftir, þóknanir sérfræðinga.

Aðrar rekstrartekjur og gjöld taka til þess sem tilheyrir rekstrinum en ekki aðalstarfseminni: hagnaður af sölu notaðs ökutækis, afskrift á glataðri kröfu, gengismunur á viðskiptakröfu.

Fjármunatekjur og fjármagnsgjöld eru kostnaður og ávöxtun fjármögnunar - greiddir lánsvextir, áunnin vextir af innlánum. Þeim er vísvitandi haldið aðskildum svo lesandi geti séð afkomu án áhrifa þess hvernig fyrirtækið er fjármagnað.

Tekjuskattur lögaðila er skattbyrði tímabilsins. Á Íslandi er hlutfallið 20% (eða 37,5% fyrir félög sem falla undir ákveðin skilyrði), en gjaldið er reiknað út frá skattstofninum, en ekki bókhaldslegri niðurstöðu.

Snið: eftir eðli eða starfsemi

Dæmið hér að ofan er sett fram eftir starfsemi - gjöld flokkuð eftir því til hvers þau voru (kostnaður seldra vara, sala, stjórnun). Valmyndin er eftir eðli - gjöld flokkuð eftir því hvað þau eru (hráefni, launakostnaður, afskriftir, annað). Reikningsskilareglugerð ESB (2013/34/EU) heimilar hvort tveggja og landslög ákvarða hvaða uppsetningu fyrirtæki mega nota fyrir sinn stærðarflokk.

Starfsemi er gagnlegri fyrir stjórnendur (hún gefur þér framlegð); eðli er auðveldara að framleiða (það fellur beint í kostnaðarreikninga án úthlutunar). Hvorugt breytir botnlínunni.

Hvernig reikningurinn er leiddur út

Ekkert í rekstrarreikningi er fært beint inn. Hver lína er summa færslna á tekju- og gjaldareikninga, sem berast sjálfkrafa úr skjölum: útgáfa sölureiknings kreditfærir tekjur, skráning innkaupareiknings debetfærir gjald, keyrslu launakostnaðar debetfærir launakostnað, og tekjufærsluvélin leysir frestaðar tekjur inn í tekjur um leið og þær eru unnar.

Í Nordlet skilar POST /v1/reports/financial-statements { fromDate, toDate, category } rekstrarreikningnum ásamt efnahagsreikningi, í því sniði sem hæfir stærðarflokki fyrirtækisins. Millisamtölurnar hér að ofan eru reiknaðar út með því að kortleggja reikningsflokka: sölutekjur úr reikningshópi 50, kostnaður seldra vara úr 60, sölukostnaður úr 61, stjórnunarkostnaður úr 62, fjármagnsliðir úr 53/58 og 68, tekjuskattur úr 69. Þar sem kortlagningin fer fram eftir reikningslyklum er ráðlegt að yfirfara mikið sérsniðinn reikningslykil einu sinni gagnvart reikningnum áður en treyst er á hann.

Fyrir sama reikning yfir samstæðu fyrirtækja fjallar samstæðuhandbókin um samþættingu rekstrarreikninga aðildarfélaga með gengisumbreytingu og millifærsluleiðréttingum.

Hvernig á að lesa hann rétt

• Bera saman tímabil, aldrei stakan dálk. Einn rekstrarreikningur segir þér nánast ekkert; sami rekstrarreikningur við hliðina á síðasta ári segir þér söguna. Tekjur upp um 8% með kostnað seldra vara upp um 15% er framlegðarvandamál sem engin ein stök tala sýnir.
• Fylgjast með framlegðarstiganum. Framlegð 42,2%, rekstrarhagnaður 6,2%, hreinn hagnaður 5,2% í dæminu hér að ofan. Hvaða framlegð hreyfðist er greiningin: framlegð þýðir verðlagning eða aðfangakostnaður, rekstur þýðir yfirbyggingarkostnaður, hrein afkoma þýðir fjármögnun eða skattar.
• Hagnaður er ekki reiðufé. Fyrirtækið í dæminu aflaði 9.400 € og bankastaða þess jókst um 1.300 €. Hvort tveggja er rétt. Samræmingin þar á milli er sjóðstreymisyfirlitið.
• Athuga endann. Stórar „aðrar“ stöður þýða venjulega að eitthvað hafi verið bókað þar sem enginn þurfti að útskýra það.

FAQ

Hver er munurinn á rekstrarreikningi og efnahagsreikningi?

Rekstrarreikningurinn nær yfir tímabil og sýnir afkomu - tekjur að frátöldum gjöldum. Efnahagsreikningurinn lýsir einum degi og sýnir stöðu - eignir, skuldir og eigið fé. Þeir tengjast á einum stað: hrein afkoma tímabilsins er lögð við eigið fé í efnahagsreikningi.

Er rekstrarreikningur það sama og hagnaðar- og tapreikningur?

Já. „Rekstrarreikningur“, „hagnaðar- og tapreikningur“ og „rekstraryfirlit“ nefna allir sama reikninginn; notkun er mismunandi eftir löndum og regluverki frekar en innihaldi.

Innihalda tekjur í rekstrarreikningi virðisaukaskatt?

Nei. Tekjur eru sýndar að frátöldum VSK. VSK sem innheimtur er af viðskiptavinum er aldrei tekja - hann er innheimtur fyrir ríkissjóð og birtist í efnahagsreikningi sem skuld þar til hann er greiddur úr hendi.

Af hverju jafngildir hreinn hagnaður ekki aukningu á bankastöðu?

Vegna þess að hagnaður er mældur á kröfumiðuðum grundvelli en reiðufé ekki. Ógreiddir reikningar viðskiptavina hækka hagnað án þess að hækka reiðufé, birgðakaup eyða reiðufé án þess að lækka hagnað, og afskriftir lækka hagnað án þess að snerta reiðufé. Sjóðstreymisyfirlitið er til nákvæmlega til að samræmi þetta tvennt.

Hvað telst góð hrein framlegð?

Það er engin algild tala - matvörukeðja og hugbúnaðarfyrirtæki eiga ekki erindi í samanburð. Gagnlegu viðmiðin eru þín eigin fyrri tímabil og begir keppinautar í sömu atvinnugrein; stöðug eða vaxandi framlegð skiptir miklu máli umfram heildarstig hennar.