損益計算書（P&L）の解説

損益計算書 (Income Statement / Profit and Loss Statement、P&L) は、一定期間の業績、つまり企業が何を稼ぎ、それを稼ぐために何を消費し、何が手元に残ったかを報告するものです。貸借対照表が特定の時点における写真であるとすれば、P&Lはその2枚の写真の間に挟まれたフィルムのようなものです。

その違いこそが本質です。貸借対照表を見れば企業が6,200ユーロの現金を保有していることがわかりますが、P&Lを見ればその現金を生み出した事業年度が良かったのかどうかを知ることができます。

損益計算書の内容

含まれるのは、以下の2種類の項目のみです。

• 収益 (Income) - 当期に獲得した売上：販売した商品、提供したサービスのほか、受取利息などの付随的な項目。
• 費用 (Expenses) - 当期に消費したリソース：売上原価、給与、地代家賃、減価償却費、支払利息、税金。

これらはどちらも期間勘定 (リトアニアの勘定科目表における第5および第6クラス) です。各会計年度の開始時にはゼロからスタートし、年度を通じて蓄積され、期末の決算整理仕訳によって資本 (株主資本等) に振り替えられます。これが、P&Lがそれ単体で貸借対照表に現れない理由です。現れるのは、当期の利益として資本に含まれる最終利益 (当期純利益) のみです (利益剰余金を参照)。

重要な点として、収益と費用は現金の移動時ではなく、発生した時点 (発生主義) で認識されます。12月に発行された請求書は、2月に支払われたとしても12月の収益となります。12月の給与は、1月に支払われたとしても12月の費用となります。これが発生主義会計 (accrual accounting)であり、期間ごとの比較を可能にしている理由です。期間の切り捨てがどのように行われるかについては、決算整理仕訳を参照してください。

実践例

欧州の小規模なサービスおよび物品販売企業、全会計年度、単位はユーロ：

	金額
売上高	180,000
売上原価	−104,000
売上総利益	76,000
販売費	−21,000
一般管理費	−43,800
営業利益	11,200
その他営業収益	900
その他営業費用	−300
金融収益	100
金融費用 (借入金利息)	−700
税引前当期純利益	11,200
法人所得税	−1,800
当期純利益	9,400

これはじょうごのようなものとして読み解いてください。上部から180,000ユーロが入り、3段階のコストが差し引かれ、下部から9,400ユーロが出てきます。各小計が異なる問いに答えるため、3つすべてが存在しています。この違いについては、売上総利益 vs 営業利益 vs 当期純利益で詳しく解説しています。

税金の行が意味するものは、単純に「11,200ユーロの17% (1,904ユーロ)」ではないことに注意してください。税金は課税所得に対して計算されますが、これは損金算入できない費用、減税措置、およびタイミングの差異により、会計上の利益とは異なります。これら2つの数値が完全に一致することこそが例外的な事態です。

行ごとの詳細

売上高 (Sales revenue) は、VAT (付加価値税) 控除後およびクレジットノート控除後の、通常の事業活動に対して企業が請求した金額です。VATはP&Lには一切現れません。国家の代理として徴収されるものであり、貸借対照表上の負債として計上されます。

売上原価 (Cost of sales) は、当期の売上を生み出した特定の商品やサービスの原価です。販売された商品の仕入原価または製造原価 (先入先出法と棚卸資産評価で原価の測定方法を確認)、直接労務費、直接製造間接費が含まれます。ここでは対応の原則が重要となります。まだ販売されていない購入済みの在庫は費用ではなく資産です。

**販売費および一般管理費 (Selling and administrative expenses) ** は期間費用であり、販売された数量ではなくカレンダーに結びつきます。給与、家賃、ソフトウェア、マーケティング、減価償却費、専門家報酬などが該当します。

その他営業収益および費用 (Other operating income and expenses) は、主たる営業活動ではないものの事業に属するものを捉えます。中古車両の売却益、貸倒損失の償却、売掛金の外国為替差損益などが含まれます。

金融収益および費用 (Financial income and expenses) は、資金調達にかかるコストとリターン (支払われた借入金利息、預金受取利息) です。これらは意図的に分離されており、企業の資金調達方法の影響を受ける前の業績を読者が確認できるようになっています。

法人所得税 (Corporate income tax) は当期の税金費用です。リトアニアでは税率は17%で、中小企業や新設企業向けの減税措置がありますが、課税は会計上の結果ではなく課税標準に基づいて計算されます。

表示形式：性質別または機能別

上記の例は機能別 (by function) で表示されています。コストを用途別にグループ化しています (売上原価、販売費、管理費)。もう一つの選択肢は性質別 (by nature) で、コストをその性質ごとにグループ化します (原材料、従業員給付、減価償却費、その他)。EU会計指令 (2013/34/EU) は両方を認めており、企業の規模区分に応じてどのレイアウトを使用できるかは国内法によって決定されます。

機能別は管理会計により有用であり (売上総利益率がわかる)、性質別は作成が容易です (配賦を行わずに費用勘定にそのままマッピングできる)。どちらも最終利益 (ボトムライン) を変えるものではありません。

損益計算書が導出される仕組み

P&L内の項目が直接手入力されることはありません。すべての行は収益および費用勘定への転記の合計であり、これらは伝票から自動的に取り込まれます。売上請求書の 발행 (発行) は収益を貸方に記帳し、仕入請求書の登録は費用を借方に記帳し、給与計算の実行は給与費用を借方に記帳します。また、収益認識エンジンは、稼得された実績に応じて前受収益を収益に振り替えます。

Nordletでは、POST /v1/reports/financial-statements の { fromDate, toDate, category } により、企業の規模に応じたレイアウトで、貸借対照表とともにP&Lが返されます。上記の小計は、勘定科目のクラスをマッピングすることで計算されます。売上高は勘定グループ50、売上原価は60、販売費は61、一般管理費は62、金融収益・費用は53/58および68、法人所得税は69から取得されます。マッピングは勘定コードに基づいて行われるため、高度にカスタマイズされた勘定科目表を使用している場合は、依存する前に一度計算書と照合することをお勧めします。

企業グループ全体で同じ計算書を作成する場合については、連結決算ガイドで、メンバーP&Lの結合、為替換算、および相殺消去について解説しています。

正しい読み方

• 単一の列ではなく、期間を比較する。 1つのP&Lだけでは何もわからないに等しいですが、昨年のP&Lと並べることで物語が見えてきます。売上が8%増加した一方で売上原価が15%増加した場合、絶対額からは見えない利益率の問題が浮き彫りになります。
• 利益率の梯子 (マージンラダー) に注目する。 先ほどの例では、売上総利益率42.2%、営業利益率6.2%、当期純利益率5.2%です。どの利益率が変動したかが診断の鍵となります。売上総利益率は価格設定や投入コスト、営業利益率は間接費、当期純利益率は資金調達や税金を意味します。
• 利益は現金ではない。 例の企業は9,400ユーロの利益を上げましたが、銀行残高は1,300ユーロしか増加していません。どちらも事実です。これら二つの間の調整を行うのがキャッシュ・フロー計算書です。
• 末尾を確認する。 「その他」の残高が大きい場合、通常は誰も説明したくないものがどこかに計上されていることを意味します。

FAQ

損益計算書と貸借対照表の違いは何ですか？

損益計算書は一定期間を対象とし、業績 (収益から費用を差し引いたもの) を報告します。貸借対照表は特定の日付を対象とし、財政状態 (資産、負債、資本) を報告します。これらは1点で結ばれており、当期の純損益が貸借対照表上の資本に加算されます。

損益計算書 (income statement) と利益剰余金計算書/損益計算書 (profit and loss statement) は同じものですか？

はい。「Income statement」、「profit and loss statement」、「P&L」、「statement of profit or loss」はいずれも同じ計算書を指す言葉です。用語の使用は内容ではなく、国や会計基準によって異なります。

損益計算書の売上高にはVAT (付加価値税) が含まれますか？

いいえ。売上高はVAT控除後の金額で報告されます。顧客から徴収したVATは収益ではなく、国家のために徴収するものであり、支払われるまで貸借対照表上の負債として計上されます。

なぜ当期純利益と銀行残高の増加額が一致しないのですか？

利益は発生主義で測定される一方、現金はそうではないためです。未回収の顧客請求書は現金を増やさずに利益を増やし、棚卸資産の購入は利益を減らさずに現金を消費し、減価償却費は現金を動かさずに利益を減らします。キャッシュ・フロー計算書が存在するのは、まさにこの2つを調整するためです。

良い当期純利益率はどのくらいですか？

普遍的な数値はありません。食料品チェーンとソフトウェア企業を比較することはナンパな話です。有益なベンチマークは、自社の過去の期間や同一業種の直接の競合他社です。絶対的な水準よりも、安定している、または改善している利益率の方がはるかに重要です。