Razlaga izkaza poslovnega izida

Izkaz poslovnega izida - izkaz uspeha, P&L - prikazuje poslovanje v določenem obdobju: kaj je podjetje zaslužilo, kaj je porabilo za ta zaslužek in kaj je ostalo. Medtem ko je bilanca stanja fotografija, posneta na določen dan, je izkaz poslovnega izida film med dvema fotografijama.

Ta razlika je bistvena. Bilanca stanja pove, da ima podjetje 6.200 € denarnih sredstev, izkaz poslovnega izida pa pove, ali je bilo leto, ki je ta sredstva ustvarilo, uspešno.

Kaj izkaz dejansko vsebuje

Dve vrsti postavk in nič drugega:

• Prihodki - prihodki, ustvarjeni v obdobju: prodano blago, opravljene storitve ter stranski prihodki, kot so prejete obresti.
• Odhodki - viri, porabljeni v obdobju: stroški prodanega blaga, plače, najemnina, amortizacija, obresti, davek.

Oboje so časovni konti (razreda 5 in 6 v slovenskem kontnem načrtu). Vsako poslovno leto začnejo pri ničli, se med letom kumulirajo in se ob koncu leta z zaključnimi knjižbami preknjižijo v kapital. Zato izkaz poslovnega izida kot tak nikoli ni v bilanci stanja - v njem je le končni rezultat leta znotraj kapitala (glejte nerazporejeni dobiček).

Ključno je, da se prihodki in odhodki pripoznajo takrat, ko so bili zasluženi in nastali, ne pa takrat, ko se premakne denar. Izdani račun v decembru je decemberksi prihiodek, tudi če je plačan februarja; decembrska plača je decembrski odhodek, tudi če je plačana januarja. To je obračunsko računovodstvo (accrual accounting) in prav to omogoča primerljivost izkaza iz obdobja v obdobje - več o zagotavljanju časovne ustreznosti si preberite v razdelku časovne razmejitve (adjusting entries).

Praktični primer

Manjše storitveno in trgovsko podjetje iz EU, celotno leto, v evrih:

	Znesek
Prihodki od prodaje	180.000
Nabavna vrednost prodanega blaga	−104.000
Bruto dobiček	76.000
Stroški prodaje	−21.000
Stroški upravljanja	−43.800
Poslovni izid iz poslovanja	11.200
Drugi poslovni prihodki	900
Drugi poslovni odhodki	−300
Finančni prihodki	100
Finančni odhodki (obresti za posojilo)	−700
Dobiček pred obdavčitvijo	11.200
Davek od dohodkov pravnih oseb	−1.800
Čisti dobiček	9.400

Izkaz berite kot lijak: na vrhu je priteklo 180.000 €, odštete so bile tri plasti stroškov, na dnu pa je ostalo 9.400 €. Vsak vmesni seštevek odgovarja na svoje vprašanje, zato obstajajo vsi trije - podrobnejša razlika je obdelana v razdelku Bruto dobiček vs. Poslovni izid vs. Čisti dobiček.

Upoštevajte, kaj davčna postavka ni: 17 % od 11.200 bi znašalo 1.904. Davek se obračuna od davčnega dobička, ki se od računovodskega dobička razlikuje zaradi davčno nepriznanih odhodkov, olajšav in časovnih razlik. Popolno ujemanje obeh zneskov bi bilo presenečenje.

Postavka za postavko

Prihodki od prodaje predstavljajo znesek, ki ga je podjetje izstavilo na računih za svojo redno dejavnost, zmanjšan za DDV in odobrene bonitete ter popuste. DDV se v izkazu poslovnega izida sploh ne pojavlja - pobira se v imenu države in v bilanci stanja predstavlja obveznost.

Nabavna vrednost prodanega blaga obsega stroške specifičnega blaga in storitev, ki so ustvarili prihodke tega obdobja - nabavno ali proizvodno ceno prodanega blaga (za način merjenja stroškov glejte FIFO in vrednotenje zalog), neposredne plače in neposredne proizvodne rešije. Tukaj je pomembno načelo nastanka dogodkov: kupljene, a še neprodane zaloge so sredstvo in ne odhodek.

Stroški prodaje in upravljanja so časovni stroški - vežejo se na koledar in ne na prodane enote. Plače, najemnina, programska oprema, trženje, amortizacija, stroški strokovnih storitev.

Drugi poslovni prihodki in odhodki zajemajo tisto, kar spada k poslovanju, vendar ne k glavni dejavnosti: dobiček ob prodaji rabljenega vozila, odpise terjatev do kupcev, tečajne razlike iz poslovnih terjatev.

Finančni prihodki in odhodki predstavljajo stroške in donose financiranja - plačane obresti za posojila, prejete obresti na depozite. Namerno so ločeni, da bralec lahko vidi uspešnost poslovanja pred vplivi načina financiranja podjetja.

Davek od dohodkov pravnih oseb je davčna obveznost za to obdobje. V Sloveniji znaša stopnja 17 % z olajšavami za mala in novo ustanovljena podjetja, vendar se obveznost izračuna od davčne osnove in ne od računovodskega rezultata.

Oblike: po naravi ali po funkciji

Zgornji primer je prikazan po funkciji - stroški so razvrřeni glede na namen (stroški prodaje, prodajni stroški, upravni stroški). Alternativa je prikaz po naravi - stroški so razvrščeni glede na vrsto (surovine, stroški dela, amortizacija, drugi stroški). Evropska direktiva o računovodstvu (2013/34/EU) dovoljuje oboje, nacionalna zakonodaja pa določa, katere oblike lahko podjetje uporablja glede na svojo velikost.

Oblika po funkciji je bolj uporabna za poslovodstvo (omogoča vpogled v bruto maržo), oblika po naravi pa je enostavnejša za sestavo (neposredno se ujema s konti stroškov brez razporejanja). Nobena od obeh ne spremeni končnega rezultata.

Kako je izkaz izpeljan

V izkazu poslovnega izida ni nobene neposredne knjižbe. Vsaka postavka je seštevek knjižb na kontih prihodkov in odhodkov, ki samodejno pritečejo iz dokumentov: izdaja prodajnega računa knjiži prihodke v korist, vknjižba prejetega računa knjiži odhodke v breme, obračun plač knjiži stroške dela v breme, mehanizem priznavanja prihodkov pa odložene prihodke prenaša med prihodke, ko so ti zasluženi.

V sistemu Nordlet klic POST /v1/reports/financial-statements { fromDate, toDate, category } vrne izkaz poslovnega izida skupaj z bilanco stanja v postavitvi, ki ustreza velikostnemu razredu podjetja. Zgornji vmesni seštevki se izračunajo s preslikavo kontnih razredov: prihodki od prodaje iz kontne skupine 50, nabavna vrednost prodanega blaga iz skupine 60, stroški prodaje iz 61, stroški upravljanja iz 62, finančni prihodki in odhodki iz 53/58 in 68 ter davek iz 69. Ker temelji preslikava na kontnih šifrah, je močno prilagojen kontni načrt priporočljivo enkrat preveriti v primerjavi z izkazom, preden se nanj zananesete.

Za pripravo istega izkaza za celotno skupino podjetij vodnik po konsolidaciji obravnava združevanje izkazov poslovnega izida družb v skupini s preračunom tečajnih razlik in izločitvijo medsebojnih postavk.

Pravilno branje izkaza

• Primerjajte obdobja, nikoli le enega stolpca. En sam izkaz poslovnega izida ne pove skoraj ničesar; isti izkaz ob lanskem letu pa razkrije celotno zgodbo. Če so prihodki večji za 8 %, stroški prodajnega blaga pa za 15 %, gre za težavo z maržo, ki je noben absolutni znesek ne more pokazati.
• Spremljajte lestvico marž. V zgornjem primeru so marže: bruto 42,2 %, poslovna 6,2 %, čista 5,2 %. Katera marža se je spremenila, da diagnozo: bruto pomeni cene ali nabavne stroške, poslovna pomeni režijske stroške, čista pa financiranje ali davek.
• Dobiček ni denar. Primer podjetja je ustvaril 9.400 € dobička, stanje na bančnem računu pa se je povečalo za 1.300 €. Oboje je resnično. Usklajevanje med njima prikazuje izkaz denarnih tokov.
• Preverite rep izkaza. Visoki zneski pod postavko "drugi" običajno pomenijo, da je bilo nekaj knjiženo tja, kjer nikomur ni bilo treba dajati pojasnil.

FAQ

Kakšna je razlika med izkazom poslovnega izida in bilanco stanja?

Izkaz poslovnega izida zajema obdobje in poroča o uspešnosti - prihodki zmanjšani za odhodke. Bilanca stanja opisuje stanje na določen dan in poroča o finančnem položaju - sredstva, obveznosti do njihovih virov in kapital. Povezujeta se v eni točki: čisti rezultat obdobja se v bilanci stanja prišteje k kapitalu.

Ali je izkaz poslovnega izida isto kot izkaz uspeha?

Da. "Izkaz poslovnega izida", "izkaz uspeha" in "P&L" poimenujemo isti izkaz; uporaba se razlikuje glede na državo in okvir in ne glede na vsebino.

Ali prihodki v izkazu poslovnega izida vključujejo DDV?

Ne. Prihodki so prikazani brez DDV. DDV, obračunan kupcem, ni nikoli prihodek - pobira se za državo in v bilanci stanja predstavlja obveznost, dokler se ne plača.

Zakaj čisti dobiček ni enak povečanju stanja na bančnem računu?

Ker se dobiček meri po obračunskem načelu, denarni tok pa ne. Neplačani računi kupcev povečujejo dobiček, ne da bi povečali denarna sredstva, nakupi zalog porabljajo denar, ne da bi zmanjševali dobiček, amortizacija pa zmanjšuje dobiček, ne da bi se dotaknila denarja. Izkaz denarnih tokov obstaja natanko zato, da uskladi oboje.

Kaj je dobra čista marža?

Univerzalne številke ni - primerjava med trgovsko verigo in podjetjem za razvoj programske opreme nima smisla. Uporabne primerjalne vrednosti so vaša lastna pretekla obdobja in neposredni tekmeci v isti dejavnosti; stabilna ali izboljšujoča se marža je veliko pomembnejša od njene absolutne ravni.