Odpisy vs. amortizace: Rozdíl s příklady

Odpisy a amortizace plní stejný úkol - rozkládají pořizovací cenu majetku do období, ve kterých se používá - avšak pro různé druhy majetku. Odpisy (depreciation) se týkají hmotného majetku, na který si lze sáhnout; amortizace (amortization) se týká nehmotného majetku, na který si sáhnout nelze.

To je ve své podstatě celý rozdíl. Mechanika výpočtu je téměř totožná, a proto finanční výkazy obvykle vykazují obě položky na jednom řádku (jako „odpisy a amortizace“) a litevská účtová osnova účtuje obě na jeden nákladový účet 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.

Srovnání

	Odpisy (Depreciation)	Amortizace (Amortization)
Týká se	Dlouhodobého hmotného majetku	Dlouhodobého nehmotného majetku
Příklady	Stroje, vozidla, budovy, nábytek, IT hardware	Zakoupený software, licence, patenty, ochranné známky, náklady na vývoj
Třída v litevské osnově	12xx	11xx
Obvyklá metoda	Rovnoměrná, zrychlená, podle výkonových jednotek	Téměř výhradně rovnoměrná
Zbytková hodnota	Běžná (vozidla, stroje)	Obvykle nulová
Souvztažný účet	Oprávky (akumulované odpisy), vykazované zvlášť	Často snižují přímo hodnotu majetku
Pozemky?	Nikdy se neodpisují	-
Majetek s neurčitou dobou použitelnosti	-	Neamortizuje se - místo toho se testuje na snížení hodnoty (impairment)

Dva řádky v tabulce nesou klíčový obsah.

Pozemky se neodpisují. Neopotřebovávají se a nemají stanovenou dobu použitelnosti. Budova na pozemku se však opotřebovává, a proto je nutné při nákupu nemovitosti kupní cenu rozdělit mezi pozemek a budovu - toto rozdělení není volitelné a jeho nesprávné provedení zkresluje výsledky v každém následujícím roce.

Nehmotný majetek s neurčitou dobou použitelnosti se neamortizuje. Hlavním příkladem je goodwill, u kterého se oba koncepty skutečně rozcházejí.

Výjimka u goodwillu

Goodwill vzniká při nákupu podniku za částku vyšší, než je reálná hodnota jeho identifikovatelných čistých aktiv - jedná se o prémii za zákaznickou základnu, tým a pověst.

Podle standardů IFRS (IAS 36 a IFRS 3) má goodwill neurčitou dobu použitelnosti a neamortizuje se. Nejméně jednou ročně se testuje na snížení hodnoty (impairment) a odepisuje se pouze v případě, že existují důkazy o ztrátě hodnoty. Logika je následující: goodwill neztrácí hodnotu podle předvídatelného harmonogramu, takže libovolný roční odpis by byl pouhou fiktivní položkou.

Podle národních účetních předpisů EU je tomu často naopak. Účetní směrnice EU umožňuje amortizovat goodwill během jeho doby použitelnosti, a pokud tuto dobu nelze spolehlivě odhadnout, během období stanoveného vnitrostátním právem - obvykle mezi pěti a deseti lety. Litevské účetní předpisy pro podnikatele se ubírají touto cestou amortizace.

Otázka, zda se goodwill amortizuje, tedy nemá univerzální odpověď: podle IFRS nikoli, podle většiny lokálních předpisů EU ano. Společnost vykazující podle obou rámců vykáže za stejný rok dvě různé hodnoty zisku, a to výhradně kvůli tomuto jedinému rozdílu.

Vzorové příklady

Odpisy - vozidlo. Hodnota 30 000 €, pětiletá životnost, očekávaná zůstatková hodnota 6 000 €. Odpisovaná částka činí 24 000 €, tedy 400 € měsíčně:

Účet	Má dáti	Dal
6206 Náklady na odpisy a amortizaci	400
1239 Oprávky k dopravním prostředkům (−)		400

Amortizace - zakoupený software. Licence v hodnotě 12 000 € s tříletou platností, nulová zůstatková hodnota, tedy 333,33 € měsíčně:

Účet	Má dáti	Dal
6206 Náklady na odpisy a amortizaci	333,33
1110 Software (nebo oprávky k softwaru)		333,33

Struktura je naprosto totožná. Jedinými rozdíly jsou účet majetku a fakt, že u nehmotného majetku se málokdy vyskytuje zůstatková hodnota - nikdo přece přeprodává použitou softwarovou licenci.

Co nepatří mezi nehmotný majetek: měsíční předplatné SaaS. Kupujete si období poskytování služby, nikoli majetek, takže se jedná o běžný náklad daného měsíce - nebo o výdaj příštích období (časové rozlišení), pokud jste zaplatili rok dopředu, což představuje časové rozlišení, nikoli amortizaci.

Jiný význam slova amortizace

Většina zmatků v této oblasti plyne z toho, že toto slovo má ještě druhou, nesouvisející funkci: splácení úvěru (loan amortization) - tedy harmonogram, podle kterého se v průběhu doby splácí jistina úvěru.

Oba pojmy sdílí pouze myšlenku „rozložení v čase“. Amortizace majetku je náklad, který snižuje zisk; amortizace úvěru je pohyb v rozvaze, který s úhradou hotovosti snižuje závazek, přičemž nákladem je pouze úroková složka.

	Amortizace majetku	Amortizace úvěru
Co se rozkládá	Pořizovací cena nehmotného majetku	Splácení vypůjčené jistiny
Vliv na výkaz zisku a ztráty	Náklady na amortizaci	Pouze úroková část
Vliv na rozvahu	Účetní hodnota majetku klesá	Závazek klesá
Peněžní tok	Žádný	Reálná platba

Pokud vám někdo předloí „splátkový kalendář (amortization schedule)“, raději si před jeho čtením ověřte, jaký význam má na mysli.

Jak obě oblasti zpracovává Nordlet

Modul majetku je jednotný a rozdíl se rozlišuje v rámci skupiny majetku namísto oddělování strojů. Skupina majetku má vlastní majetkový účet, účet oprávek a nákladový účet - skupina nehmotného majetku směřující na účet 1110 s nákladem 6206 tedy provádí měsíční rovnoměrnou amortizaci softwaru úplně stejně, jako skupina strojů směřující na účet 1220 provádí odpisy. Volání /assets/depreciation/preview a /depreciation/post pokrývají obě varianty.

To funguje proto, že amortizace probíhá téměř vždy rovnoměrně, což je metoda, kterou systém podporuje. Co je dobré vědět: nehmotný majetek, který byste raději amortizovali zrychleně, vyžaduje ruční účetní zápisy, přičemž testování na snížení hodnoty není implementováno - modul tedy neumí spravovat goodwill podle IFRS ani jiný nehmotný majetek s neurčitou dobou použitelnosti. V rámci účetních pravidel dle lokálních předpisů EU, která amortizují goodwill po pevnou dobu životnosti, jde o standardní skupinu majetku.

Pozemky nastavte jako samostatnou skupinu bez účtování odpisů, případně je do modulu majetku vůbec nezahrnujte - v každém případě jim však nikdy nenastavujte dobu použitelnosti.

FAQ

Jaký je rozdíl mezi odpisy a amortizací?

Odpisy rozkládají pořizovací cenu hmotného majetku - strojů, vozidel, budov. Amortizace rozkládá pořizovací cenu nehmotného majetku - softwaru, licencí, patentů. Výpočet je totožný; liší se typ majetku a nehmotný majetek málokdy vykazuje zůstatkovou hodnotu.

Amortizuje se goodwill?

Záleží na účetním rámci. Podle IFRS se goodwill neamortizuje - každoročně se testuje na snížení hodnoty. Podle většiny národních předpisů EU včetně litevských norem se goodwill amortizuje po dobu své životnosti, přičemž v případech, kdy nelze dobu použitelnosti spolehlivě odhadnout, platí zákonem stanovené maximum.

Proč se pozemky neodpisují?

Protože nemají stanovenou dobu použitelnosti a neopotřebovávají se. Při společném nákupu pozemku a budovy je nutné kupní cenu rozdělit, protože se odpisuje pouze část připadající na budovu.

Je amortizace totéž co splátkový kalendář úvěru?

Ne - jedná se o jiné použití téhož slova. Amortizace úvěru představuje postupné splácení jistiny, které snižuje závazek a nepředstavuje náklad; do výkazu zisku a ztráty vstupuje pouze úroková část. Amortizace majetku je náklad, který snižuje účetní hodnotu nehmotného majetku.

Vykazují se odpisy a amortizace dohromady?

Obvykle ano. Finanční výkazy běžně uvádějí jediný řádek „odpisy a amortizace“ a ukazatel EBITDA obě položky přičítá zpět. Interní evidence je však stále rozlišují, protože se na hmotný a nehmotný majetek vztahují odlišná pravidla.