Amortizacija in izguba vrednosti (depreciation vs amortization): Razlika s primeri
Opredmetena v primerjavi z neopredmetenimi sredstvi, zakaj se dobrega imena obravnava drugače, kako se oboje izkazuje, in tretji pomen besede amortizacija, ki povzroča največ zmede.
Amortizacija in izguba vrednosti (depreciation in amortization) opravljata isto nalogo - strošek sredstva porazdelita na obdobja, v katerih se to sredstvo uporablja -, le da veljata za različne vrste sredstev. Amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev (depreciation) se nanaša na opredmetena sredstva, ki se jih lahko dotaknete; amortizacija neopredmetenih sredstev (amortization) pa velja za neopredmetena sredstva, katerih se ne morete dotakniti.
To je resnično večji del razlike. Mehanika je skoraj identična, zato računski izkazi običajno poročajo o obeh v eni vrsti ("amortizacija in izguba vrednosti") in zakaj litovski kontni načrt knjiži obe na en sam konto stroškov, in sicer 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.
Primerjava
| Amortizacija opredmetenih sredstev (Depreciation) | Amortizacija neopredmetenih sredstev (Amortization) | |
|---|---|---|
| Velja za | Opredmetena osnovna sredstva | Neopredmetena sredstva |
| Primeri | Stroji, vozila, zgradbe, pohištvo, IT-oprema | Kupljena programska oprema, licence, patenti, blagovne znamke, stroški razvoja |
| Razred v litovskem kontnem načrtu | 12xx | 11xx |
| Tipična metoda | Linearna, padajoča, glede na obseg proizvodnje | Skoraj vedno linearna |
| Preostala vrednost | Pogosto (vozila, stroji) | Običajno nič |
| Nasprotni konto | Popravek vrednosti (kumulirana amortizacija), izkazan ločeno | Pogosto se odbije neposredno od sredstva |
| Zemljišče? | Nikoli se ne amortizira | - |
| Sredstva z nedoločenou dobo uporabnosti | - | Se ne amortizirajo - namesto tega se preizkušajo na oslabitev |
Dve vrstici nosita resnično vsebino.
Zemljišče se ne amortizira. Ne obrablja se in nima določljive dobe uporabnosti. Zgradba na njem pa jo ima, zato je treba nakup nepremičnine razdeliti na zemljišče in zgradbo - ta delitev ni izbirna, njena napačna izvedba pa napačno prikaže vsako naslednje leto.
Neopredmetena sredstva z nedoločeno dobo uporabnosti se ne amortizirajo. Dobro ime (goodwill) je glavni primer, pri katerem se koncepta dejansko ločita.
Izjema dobrega imena
Dobro ime nastane, kadar je podjetje kupljeno za znesek, ki presega pošteno vrednost njegovih opredeljivih čistih sredstev - to je premija, plačana za bazo strank, ekipo in ugled.
Po mednarodnih standardih računskega poročanja ( MSRP / IFRS 3 in IAS 36) ima dobro ime nedoločeno dobo uporabnosti in se ne amortizira. Vsaj enkrat letno se preizkusi njegova oslabitev (impairment test) in se ga oslabi le, če dokazi kažejo, da je vrednost izginila. Logika: dobro ime ne upada po predvidljivem urniku, zato bi bila poljubna letna bremenitev izmišljena.
Po nacionalnih računovodskih standardih EU pa je odgovor pogosto obraten. Računovodska direktiva EU dovoljuje amortizacijo dobrega imena v njegovi dobi uporabnosti, če pa te dobe ni mogoče zanesljivo oceniti, pa v obdobju, ki ga določa nacionalna zakonodaja - običajno med petimi in desetimi leti. Litovski poslovni računovodski standardi sledijo temu pristopu amortizacije.
Torej vprašanje "ali amortizirate dobro ime?" nima univerzalnega odgovora: po MSRP ne, po večini lokalnih standardov EU pa da. Podjetje, ki poročanje pripravlja po obeh okvirih, bo za isto leto prikazalo dva različna dobička, izključno zaradi te ene razlike.
Rešeni primeri
Amortizacija - vozilo. 30.000 €, petletna doba uporabnosti, 6.000 € pričakovane preostale vrednosti. Znesek za amortizacijo je 24.000 €, kar znese 400 € na mesec:
| Konto | V breme (Debit) | V korist (Credit) |
|---|---|---|
| 6206 Stroški amortizacije | 400 | |
| 1239 Popravek vrednosti vozil (−) | 400 |
Amortizacija neopredmetenih sredstev - kupljena programska oprema. Licenca v vrednosti 12.000 € s triletnim obdobjem veljavnosti, brez preostale vrednosti, kar znese 333,33 € na mesec:
| Konto | V breme (Debit) | V korist (Credit) |
|---|---|---|
| 6206 Stroški amortizacije | 333.33 | |
| 1110 Programska oprema (ali popravek vrednosti) | 333.33 |
Enaka oblika. Edini razliki sta konto sredstva in dejstvo, da neopredmetena sredstva redko nosijo preostalo vrednost - nihče ne preprodaja rabljene licence za programsko opremo.
Kaj ni neopredmeteno sredstvo: mesečna naročnina na storitve v oblaku (SaaS). Kupujete obdobje storitve, ne pa sredstva, zato je to preprosto strošek meseca - ali vnaprej plačani strošek, če ste plačali za leto vnaprej, kar predstavlja časovno razmejitev in ne amortizacije.
Drug pomen besede amortizacija
Večina zmede na tem področju izhaja iz dejstva, da beseda opravlja drugo, nepovezano nalogo: odplačevanje posojila (loan amortization) - načrt, po katerem se glavnica posojila odplačuje v času trajanja.
Skupna imata le pojem "razporejanja skozi čas". Amortizacija sredstev je strošek, ki zmanjšuje dobiček; odplačevanje posojila pa je sprememba v bilanci stanja, ki zmanjšuje obveznost ob plačilu denarnih sredstev, pri čemer je strošek le obrestni del.
| Amortizacija sredstev | Odplačevanje posojila | |
|---|---|---|
| Kaj se razporeja | Strošek neopredmetenega sredstva | Odplačilo izposojene glavnice |
| Vpliv na izkaz poslovnega izida | Strošek amortizacije | Samo obrestni del |
| Vpliv na bilanco stanja | Knjižovodska vrednost sredstva se zmanjšuje | Obveznost se zmanjšuje |
| Denarni tok | Brez vpliva | Dejansko plačilo |
Če vam nekdo izroči "amortizacijski načrt" (amortization schedule), preverite, na katerega od obeh misli, preden ga preberete.
Kako Nordlet obravnava oboje
Obstaja en modul za sredstva, razlika pa je opredeljena v skupini sredstev in ne v ločenih strojih. Posamezna skupina ima lasten konto sredstva, konto popravka vrednosti in konto stroškov - tako skupina neopredmetenih sredstev, usmerjena na konto 1110 s stroški na kontu 6206, amortizira programsko opremo popolnoma enakomerno mesečno linearno kot skupina strojev, usmerjena na konto 1220. Klica /assets/depreciation/preview in /depreciation/post pokrivata oboje.
To deluje, ker se amortizacija neopredmetenih sredstev skoraj vedno izvaja linearno, kar je metoda, ki jo pogon podpira. Posledice, ki jih je vredno poznati: neopredmeteno sredstvo, ki bi ga raje amortizirali po pospešeni metodi, zahteva ročne temeljnice, poleg tega preizkušanje oslabitve ni podprto - zato modul ne obravnava dobrega imena po MSRP ali katere koli neopredmetene opredelitve z nedoločeno dobo uporabnosti. V skladu s politiko lokalnih standardov EU, ki amortizira dobro ime v določeni dobi uporabnosti, pa je to le še ena skupina sredstev.
Zemljišče nastavite kot lastno skupino brez knjiženja amortizacije ali pa ga sploh ne vključite v modul sredstev - v vsakem primeru mu nikoli ne določite dobe uporabnosti.
FAQ
Kakšna je razlika med amortizacijo opredmetenih in neopredmetenih sredstev (depreciation in amortization)?
Amortizacija opredmetenih sredstev (depreciation) porazdeljuje strošek opredmetenih sredstev - strojev, vozil, zgradb. Amortizacija neopredmetenih sredstev (amortization) porazdeljuje strošek neopredmetenih sredstev - programske opreme, licenc, patentov. Izračun je enak; vrsta sredstva se razlikuje, neopredmetena sredstva pa redko imajo preostalo vrednost.
Ali se dobro ime amortizira?
Odvisno od računovodskega okvira. Po MSRP se dobro ime ne amortizira - letno se preizkuša njegova oslabitev. Po večini nacionalnih računovodskih standardov EU, vključno z litovskimi standardi, se dobro ime amortizira v svoji dobi uporabnosti, z zakonsko določenim maksimumom, kadar te dobe ni mogoče zanesljivo oceniti.
Zakaj se zemljišče ne amortizira?
Ker nima določljive dobe uporabnosti in se ne obrablja. Ob skupnem nakupu zemljišča in zgradbe je treba ceno razdeliti, saj se amortizira le zgradba.
Ali je amortizacija enaka načrtu odplačevanja posojila?
Ne - to je drugačna raba iste besede. Odplačevanje posojila (loan amortization) je vračilo glavnice skozi čas, kar zmanjšuje obveznost in ni strošek; izkaz poslovnega izida bremeni le obrestni del. Amortizacija sredstev pa je strošek, ki zmanjšuje knjigovodsko vrednost neopredmetenega sredstva.
Ali se amortizacija opredmetenih in neopredmetenih sredstev izkazujeta skupaj?
Običajno da. Računski izkazi pogosto prikazujejo enotno vrstico "amortizacija in izguba vrednosti", EBITDA pa oboje prišteva nazaj. Vendar pa osnovne evidence oboje še vedno ločujejo, saj za opredmetena in neopredmetena sredstva veljajo različna pravila.