減価償却と無形資産償却の違いと具体例

減価償却（Depreciation）と無形資産償却（Amortization）は、資産の取得原価を使用期間にわたって配分するという同じ目的を持つ一方で、対象となる資産の種類が異なります。減価償却は触れることのできる有形資産に適用され、無形資産償却は触れることのできない無形資産に適用されます。

実質的な違いは、ほとんどこれだけです。計算の仕組みはほぼ同一であるため、財務諸表では通常「減価償却費および無形資産償却費」として1行にまとめられ、リトアニアの勘定科目表でも、両方とも単一の費用勘定である 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos（減価償却費および無形資産償却費）に計上されます。

比較表

	減価償却（Depreciation）	無形資産償却（Amortization）
対象	有形固定資産	無形資産
具体例	機械、車両、建物、備品、ITハードウェア	購入したソフトウェア、ライセンス、特許権、商標権、開発費
リトアニア勘定科目クラス	12xx	11xx
一般的な方法	定額法、定率法、生産高比例法	ほぼ常に定額法
残存価額	一般的（車両、機械など）	通常はゼロ
控除勘定	減価償却累計額（別記）	多くの場合、資産から直接控除（純額表示）
土地	絶対に減価償却しない	-
耐用年数が非確定の資産	-	償却しない - 代わりに減損テストを実施

実質的な内容にかかわるのは、2つの行です。

土地は減価償却されません。 摩耗することがなく、確定可能な耐用年数を持たないためです。土地上の建物には耐用年数があるため、物件の購入時には土地と建物の対価を按分する必要があります。この按分は任意ではなく、誤るとその後のすべての年度の財務諸表が不正確になります。

耐用年数が非確定の無形資産は償却されません。 その代表例が「のれん（Goodwill）」であり、ここで両者の概念が明確に分かれます。

のれんの例外

のれんは、ある企業を買収した際に、識別可能な純資産の公正価値を超える金額を支払った場合に発生します。顧客基盤、チーム、評判に対して支払われたプレミアムです。

**IFRS（国際財務報告基準：IAS第36号およびIFRS第3号）**の下では、のれんは耐用年数が非確定であるとみなされ、償却されません。代わりに、少なくとも年に1回減損テストが実施され、価値の減少を示す証拠がある場合にのみ減損損失が認識されます。その理由は、のれんは予測可能なスケジュールで価値が減少するものではないため、恣意的な毎年の費用計上は実態を反映しないというものです。

一方、EU加盟国の一般に公正妥当と認められる会計基準（EU national GAAP）では、真逆の扱いになることがよくあります。 EU会計指令（EU Accounting Directive）では、のれんをその耐用年数にわたって償却することが認められており、耐用年数を信頼性をもって見積もることができない場合には、各国法で定められた期間（通常5年から10年の間）にわたって償却することとされています。リトアニアの企業会計基準（BAS）も、この償却アプローチを採用しています。

したがって、「のれんは償却すべきか」という問いに対する万国共通の答えはありません。IFRSではノー、ほとんどのEU域内ローカル基準ではイエスとなります。両方の基準に基づいて報告を行う企業は、まさにこの違いだけで、同じ年度の利益数値が2つ存在することになります。

具体例

減価償却 - 車両： 取得価額 30,000 €、耐用年数5年、予想残存価額 6,000 €の場合、減価償却対象額は 24,000 €となり、月額は 400 €となります。

勘定科目	借方	貸方
6206 減価償却および無形資産償却費	400
1239 車両減価償却累計額（−）		400

無形資産償却 - 購入したソフトウェア： 3年契約の 12,000 €のライセンス、残存価額なしの場合、月額は 333.33 €となります。

勘定科目	借方	貸方
6206 減価償却および無形資産償却費	333.33
1110 ソフトウェア（または無形資産償却累計額）		333.33

構造は完全に同一です。違いは資産勘定の種類と、無形資産には残存価額が設定されることがめったにないという点だけです。中古のソフトウェアライセンスを再販する人はいません。

無形資産に「該当しない」もの： 月額制のSaaSサブスクリプション。これらは資産の取得ではなくサービス期間の購入であるため、当月の費用として単純に処理されます。あるいは、1年分を前払いした場合は前払費用となり、無形資産償却ではなく経過勘定の調整に該当します。

償却（Amortization）のもう一つの意味

この領域における混乱の大部分は、「Amortization」という言葉が持つ、まったく無関係のもう一つの意味、すなわち**「借入金の元本返済（ローン・アモルティゼーション）」**に起因しています。借入金の元本がその期間にわたって返済されるスケジュールを指します。

これらが共通しているのは「時間をかけて配分する」という概念のみです。資産の償却は利益を減少させる費用ですが、借入金の元本返済は現金支出に伴って負債を減少させる貸借対照表上の動きであり、費用となるのは利息部分のみです。

	資産の償却（Amortization）	ローンの償却（元本返済スケジュール）
配分される対象	無形資産の取得原価	借入元本の返済
損益計算書への影響	償却費（費用）として計上	利息部分のみが費用となる
貸借対照表への影響	資産の帳簿価額が減少	負債が減少
現金	発生しない	実際のキャッシュアウトがある

誰かから「償却スケジュール（amortization schedule）」を手渡されたときは、中身を読む前にどちらの意味で使われているかを確認してください。

Nordletにおける両者の処理

Nordletには単一の資産モジュールがあり、区別は個別の機械ごとではなく資産グループによって行われます。グループは独自の資産勘定、減価償却累計額勘定、および費用勘定を保持します。したがって、勘定科目 1110 と費用科目 6206 を紐付けた無形資産グループは、勘定科目 1220 を紐付けた機械グループの減価償却とまったく同じ毎月の定額法による償却を実行します。/assets/depreciation/preview および /depreciation/post の各APIコールは、両方の処理をカバーしています。

これが機能するのは、無形資産の償却がほぼ常に定額法であり、システムエンジンがそれを実装しているためです。知っておくべき制限事項として、加速償却（定率法など）を適用したい無形資産がある場合は、手動で仕訳を行う必要があります。また、減損テストは実装されていないため、IFRSにおけるのれんや、その他耐用年数が非確定の無形資産は、本モジュールでは管理できません。固定耐用年数にわたってのれんを償却するEU域内ローカル基準の方針であれば、単なる他の資産グループと同様に処理できます。

土地については、減価償却費が計上されない独自のグループとして設定するか、資産モジュールから完全に除外してください。いずれの方法をとるにせよ、耐用年数を設定してはなりません。

FAQ

減価償却と無形資産償却の違いは何ですか？

減価償却は、機械、車両、建物などの有形資産の取得原価を配分します。無形資産償却は、ソフトウェア、ライセンス、特許権などの無形資産の取得原価を配分します。計算方法は同じですが、対象となる資産の種類が異なり、無形資産に残存価額が設定されることはめったにありません。

のれんは償却されますか？

適用される会計基準によって異なります。IFRSの下では、のれんは償却されず、年1回減損テストが実施されます。リトアニアの基準を含むほとんどのEU域内のローカル基準では、のれんはその耐用年数にわたって償却され、耐用年数を合理的に見積もることができない場合は法律で定められた上限期間で償却されます。

なぜ土地は減価償却されないのですか？

土地は摩耗することがなく、確定可能な耐用年数を持たないためです。土地と建物を一括して購入した場合は、減価償却の対象となるのは建物部分のみであるため、対価を按分する必要があります。

無形資産の償却は、借入金の返済スケジュールと同じものですか？

いいえ、同じ単語の異なる用法です。ローンの償却（元本返済）は期間にわたる元本の返済であり、負債を減少させるものであって費用ではありません。損益計算書に影響するのは利息部分のみです。一方、資産の償却は、無形資産の帳簿価額を減少させる費用です。

減価償却と無形資産償却は一緒に表示されますか？

通常は一緒に表示されます。財務諸表では一般的に「減価償却費および無形資産償却費」として1行で表示され、EBITDAの計算では両方が加算戻しされます。有形資産と無形資産では異なるルールが適用されるため、元となる台帳上では引き続き区別されています。