Amortisatsioon versus kulum: erinevus ja näited
Materiaalsed ja immateriaalsed varaühikud, miks firmaväärtust käsitletakse teisiti, kuidas kummatigi kajastatakse ning amortisatsiooni kolmas tähendus, mis tekitab kõige rohkem segadust.
Kulum ja amortisatsioon teevad sama tööd - jaotavad vara soetusmaksumuse selle kasutusperioodide peale -, kuid eri tüüpi varade puhul. Kulum ehk materiaalse vara kulum (depreciation) rakendub materiaalsele varale, mida saab puudutada; amortisatsioon (amortization) rakendub immateriaalsele varale, mida ei saa.
See ongi tegelikult peaaegu kogu erinevus. Arvestusmehaanika on peaaegu identne, mistõttu finantsaruannetes esitatakse need tavaliselt ühel real ("kulum ja amortisatsioon") ning seetõttu on ka Leedu kontoplaanis mõlemad kantud ühele kulukontole: 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.
Võrdlus
| Kulum (Depreciation) | Amortisatsioon (Amortization) | |
|---|---|---|
| Rakendub | Materiaalsele põhivarale | Immateriaalsele varale |
| Näited | Masinad, sõidukid, hooned, mööbel, IT-riistvara | Ostetud tarkvara, litsentsid, patendid, kaubamärgid, arenduskulud |
| Leedu konto klass | 12xx | 11xx |
| Tüüpiline meetod | Lineaarne, degressiivne (kahaneva jäägi), toodangumahu meetod | Peaaegu alati lineaarne |
| Jääkväärtus | Tavaline (sõidukid, masinad) | Tavaliselt null |
| Korrakonto | Akumuleeritud kulum, näidatakse eraldi | Sageli tasaarveldatakse otse varaga |
| Maa? | Ei arvestata kunagi | - |
| Määramata kasuliku elueaga vara | - | Ei amortiseerita - selle asemel tehakse väärtuse languse test (impairment test) |
Tõelise sisu annavad kaks rida.
Maalt kulumit ei arvestata. See ei kulu ega Aja jooksul ära ning sellel puudub määratletav kasulik eluiga. Sellel asuval hoonel aga on, mistõttu kinnisvara ostmisel tuleb soetusmaksumus jagada maa ja hoone vahel - see jaotus ei ole vabatahtlik ning selle valesti tegemine moonutab kõiki järgmisi aastaid.
Määramata kasuliku elueaga immateriaalset vara ei amortiseerita. Peamine näide on firmaväärtus (goodwill) ja just siin lähevad need kaks mõistet tõeliselt lahku.
Firmaväärtuse erand
Firmaväärtus tekib siis, kui ettevõte ostetakse hinnaga, mis ületab selle identifitseeritava puhasvara õiglast väärtust - see on lisatasu kliendibaasi, meeskonna ja maine eest.
IFRS-i (IAS 36 ja IFRS 3) kohaselt on firmaväärtusel määramata kasulik eluiga ja seda ei amortiseerita. Selle väärtuse langust testitakse (impairment test) vähemalt kord aastas ja allahindlus tehakse ainult siis, kui tõendid näitavad väärtuse vähenemist. Loogika on järgmine: firmaväärtus ei kao etteaimatava graafiku alusel, mistõttu meelevaldne iga-aastane kulu oleks väljamõeldis.
EL-i riikliku raamatupidamise (GAAP) puhul on vastus sageli vastupidine. EL-i raamatupidamiskdirektiiv lubab firmaväärtust amortiseerida selle kasuliku eluea jooksul ning juhul, kui seda eluiga ei ole võimalik usaldusväärselt hinnata, riikliku seadusega määratud perioodi jooksul - tavaliselt viie kuni kümne aasta jooksul. Leedu äriarvestuse standardid järgivad seda amortisatsioonikäsitlust.
Seega ei ole küsimusele "kas firmaväärtust amortiseeritakse?" universaalset vastust: IFRS-i järgi mitte, enamiku EL-i kohalike GAAP-ide järgi jah. Ettevõte, mis koostab aruandeid mõlema raamistiku järgi, näitab sama aasta kohta kahte erinevat kasuminumbrit, mis tuleneb täielikult sellest ühest erinevusest.
Arvutusnäited
Kulum - sõiduk. 30 000 €, viieaastane kasulik eluiga, 6 000 € eeldatav likviidsusväärtus. Kulutamiseks kuus on 24 000 €, mis teeb 400 € kuus:
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos | 400 | |
| 1239 Akumuleeritud kulum - sõidukid (−) | 400 |
Amortisatsioon - ostetud tarkvara. 12 000 € litsents kolmeaastase tähtajaga, ilma likviidsusväärtuseta, mis teeb 333,33 € kuus:
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos | 333,33 | |
| 1110 Tarkvara (või akumuleeritud amortisatsioon) | 333.33 |
Kuju on identne. Ainus erinevus on varakonto ja tõsiasi, et immateriaalsel varal on harva likviidsusväärtus - keegi ei osta kasutatud tarkvaralitsentsi tagasi.
Mis ei ole immateriaalne vara: igakuine SaaS-i tellimus. Ostate teenuseperioodi, mitte vara, seega on see lihtsalt konkreetse kuu kulu - või ettemakse, kui tasusite terve aasta eest ette, mis on ajaline liigendus (deferral), mitte amortisatsioon.
Amortisatsiooni teine tähendus
Suur osa selle valdkonna segadusest tuleneb asjaolust, et sõnal on teine, seostamatu tähendus: laenu amortisatsioon (loan amortization) - graafik, mille alusel makstakse laenu põhiosa selle tähtaja jooksul tagasi.
Neid ühendab ainult mõte "ajatamisest ehk jaotamisest aja peale". Vara amortisatsioon on kulu, mis vähendab kasumit; laenu amortisatsioon on bilansiline liikumine, mis vähendab raha maksmisel kohustust ning kuluks on vaid intressiosa.
| Vara amortisatsioon | Laenu amortisatsioon | |
|---|---|---|
| Mida jaotatakse | Immateriaalse vara soetusmaksumust | Laenatud põhiosa tagasimakset |
| Mõju kasumiaruandele | Amortisatsioonikulu | Ainult intressiosa |
| Mõju bilansile | Vara bilansiline väärtus väheneb | Kohustus väheneb |
| Raha | Ei liigu | Reaalne makse |
Kui keegi ulatab teile "amortisatsioonigraafiku", tehke enne lugemist kindlaks, kumma asjaga on tegemist.
Kuidas Nordlet käsitleb mõlemat
Süsteemis on üks varamoodul ja eristus tehakse pigem varagrupi kui eraldi masinate kaudu. Grupil on oma varakonto, akumuleeritud kulumi konto ja kulukonto - seega amortiseerib kontole 1110 viitav ja kulukontot 6206 kasutav immateriaalse vara grupi tarkvara täpselt samasuguse igakuise lineaarse arvutusega nagu masinate gruppi, mis viitab kontole 1220. Päringud /assets/depreciation/preview ja /depreciation/post katavad mõlemat.
See toimib, kuna amortisatsioon on peaaegu alati lineaarne, mis on ka arvestusmootori poolt rakendatav meetod. Asjad, mida tasub teada: immateriaalne vara, mida eelistaksite amortiseerida kiirendatud meetodil, vajab käsitsi tehtud kirjendeid (journal entries), ning väärtuse languse teste (impairment testing) ei ole rakendatud - seega IFRS-i kohane firmaväärtus või muu määramata kasuliku elueaga immateriaalne vara ei ole midagi, mida moodul haldab. EL-i kohaliku GAAP-i põhimõtte alusel, mis amortiseerib firmaväärtust kindla eluea jooksul, on see lihtsalt järgmine varagrupp.
Seadistage maa omaette grupeeringuna, millele kulumit ei arvestata, või hoidke see varamoodulist üldse eemal - kummalgi juhul ärge määrake sellele kasulikku eluiga.
FAQ
Mis vahe on kulumil ja amortisatsioonil?
Kulum (depreciation) jaotab materiaalsete varade - masinate, sõidukite, hoonete - soetusmaksumust. Amortisatsioon (amortization) jaotab immateriaalsete varade - tarkvara, litsentside, patentide - soetusmaksumust. Arvutus on sama; varatüüp on erinev ning immateriaalsel varal on harva likviidsusväärtus.
Kas firmaväärtust amortiseeritakse?
See sõltub raamistikust. Ifrs-i kohaselt firmaväärtust ei amortiseerita - selle väärtuse langust testitakse kord aastas. Enamiku EL-i riiklike GAAP-ide, sealhulgas Leedu standardite kohaselt amortiseeritakse firmaväärtust selle kasuliku eluea jooksul koos seadusjärgse ülempiiriga juhtudeks, kus seda eluiga ei saa usaldusväärselt hinnata.
Miks maalt kulumit ei arvestata?
Kuna sellel puudub määratletav kasulik eluiga ja see ei kulu ära. Maa ja hoone ühisel ostmisel tuleb hind jagada, kuna kulumit arvestatakse ainult hoone osale.
Kas amortisatsioon on sama mis laenu tagasimaksegraafik?
Ei - see on sama sõna teine tähendus. Laenu amortisatsioon on põhiosa tagasimaksmine aja jooksul, mis vähendab kohustust ega ole kulu; kasumiaruannet puudutab ainult intressiosa. Vara amortisatsioon on kulu, mis vähendab immateriaalse vara bilansilist väärtust.
Kas kulum ja amortisatsioon esitatakse koos?
Tavaliselt jah. Finantsaruannetes esitatakse sageli ühine rida "kulum ja amortisatsioon" ning EBITDA-s lisatakse mõlemad tagasi. Alusandmed eristavad neid siiski endiselt, kuna materiaalsele ja immateriaalsele varale kehtivad erinevad reeglid.