Odpisy vs. amortizácia: Rozdiely a príklady

Odpisy (depreciation) a amortizácia robia v podstate tú istú vec - rozkladajú obstarávaciu cenu majetku do období, v ktorých sa využívajú -, avšak pre rôzne druhy majetku. Odpisy sa vzťahujú na hmotný majetok, ktorého sa môžete dotknúť; amortizácia sa vzťahuje na nehmotný majetok, ktorý fyzicky neexistuje.

V skutočnosti je to takmer celá podstata tohto rozdielu. Samotný postup je takmer identický, a preto účtovná závierka zvyčajne uvádza oboje v jednej položke („odpisy a amortizácia“) a litovská účtová osnova zaúčtuje oboje na jeden nákladový účet, 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.

Porovnanie

	Odpisy (Depreciation)	Amortizácia (Amortization)
Vzťahuje sa na	Dlhodobý hmotný majetok	Dlhodobý nehmotný majetok
Príklady	Stroje, vozidlá, budovy, nábytok, IT hardvér	Zakúpený softvér, licencie, patenty, ochranné známky, náklady na vývoj
Trieda v litovskej osnove	12xx	11xx
Typická metóda	Rovnomerná, zrýchlená, výkonová	Takmer výhradne rovnomerná
Zostatková hodnota	Bežná (vozidlá, stroje)	Zvyčajne nulová
Kontraúčet	Oprávky, vykazované samostatne	Často sa vykazuje v zostatkovej cene priamo proti majetku
Pozemky?	Nikdy sa neodpisujú	-
Majetok s neurčitou dobou životnosti	-	Neamortizuje sa - namiesto toho sa testuje na zníženie hodnoty ( impairment)

Skutočný obsah sa skrýva v dvoch riadkoch.

Pozemky sa neodpisujú. Neopotrebovávajú sa a nemajú stanovenú dobu použiteľnosti. Budova stojaca na pozemku áno, preto je pri kúpe nehnuteľnosti nutné rozdeliť kúpnu cenu medzi pozemok a budovu - toto delenie nie je voliteľné a jeho nesprávne prevedenie skresľuje vykazovanie za každý nasledujúci rok.

Nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti sa neamortizuje. Hlavným prípadom je goodwill a práve tu sa oba pojmy skutočne rozchádzajú.

Výnimka pre goodwill

Goodwill vzniká vtedy, keď je podnik kúpený za sumu prevyšujúcu reálnu hodnotu jeho identifikovateľných čistých aktív - ide o prémiu zaplatenú za zákaznícku základňu, tím a dobré meno.

Podľa štandardov IFRS (IAS 36 a IFRS 3) má goodwill neurčitú dobu použiteľnosti a neamortizuje sa. Najmenej raz ročne sa testuje na zníženie hodnoty (impairment) a odpisuje sa len vtedy, ak dôkazy preukazujú stratu hodnoty. Logika je nasledovná: goodwill nestráca hodnotu podľa predvídateľného harmonogramu, takže ľubovoľný ročný náklad by bol len fikciou.

Podľa národných účtovných predpisov EÚ je odpoveď často opačná. Účtovná smernica EÚ umožňuje amortizovať goodwill počas jeho doby použiteľnosti, a ak túto dobu nie je možné spoľahlivo odhadnúť, počas obdobia stanoveného vnútroštátnymi právnymi predpismi - zvyčajne v rozmedzí päť až desať rokov. Litovské podnikové účtovné predpisy sa tohto prístupu k amortizácii držia.

Otázka „amortizuje sa goodwill?“ teda nemá univerzálnu odpoveď: podľa IFRS nie, podľa väčšiny lokálnych predpisov EÚ áno. Spoločnosť vykazujúca podľa oboch rámcov bude vykazovať dve rôzne hodnoty zisku za ten istý rok, a to výlučne kvôli tomuto jedinému rozdielu.

Vzorové príklady

Odpisy - vozidlo. 30 000 €, doba životnosti päť rokov, očakávaná zostatková hodnota 6 000 €. Odpisovateľná suma je 24 000 €, čo predstavuje 400 € mesačne:

Účet	Má dať	Dal
6206 Náklady na odpisy a amortizáciu	400
1239 Oprávky k vozidlám (−)		400

Amortizácia - zakúpený softvér. Licencia v hodnote 12 000 € s trojročnou platnosťou, bez zostatkovej hodnoty, čo predstavuje 333,33 € mesačne:

Účet	Má dať	Dal
6206 Náklady na odpisy a amortizáciu	333,33
1110 Softvér (alebo oprávky)		333,33

Identická štruktúra. Jedinými rozdielmi sú účet majetku a skutočnosť, že nehmotný majetok len málokedy vykazuje zostatkovú hodnotu - nikto totiž predáva použitú softvérovú licenciu.

Čo nie je nehmotným majetkom: mesačné predplatné SaaS. Kupujete si obdobie poskytovania služby, nie majetok, takže ide jednoducho o náklad daného mesiaca - prípadne o časové rozlíšenie, ak ste zaplatili rok vopred, čo predstavuje časové rozlíšenie, nie amortizáciu.

Druhý význam slova amortizácia

Väčšina nejasností v tejto oblasti vyplýva z toho, že toto slovo má ešte jednu, nesúvisiacu funkciu: splácanie úveru (loan amortization) - harmonogram, podľa ktorého sa istina úveru spláca počas doby jeho trvania.

Spoločný majú len princíp „rozloženia v čase“. Amortizácia majetku je nákladom, ktorý znižuje zisk; amortizácia úveru je pohybom v súvahe, ktorý so splácaním peňazí znižuje záväzok, pričom nákladom je iba úroková časť.

	Amortizácia majetku	Amortizácia úveru
Čo sa rozkladá	Obstarávacia cena nehmotného majetku	Splácanie požičanej istiny
Vplyv na výkaz ziskov a strát	Náklady na amortizáciu	Iba úroková časť
Vplyv na súvahu	Zostatková cena majetku klesá	Záväzok klesá
Peňažné toky	Žiadne	Reálna platba

Ak vám niekto predloží „splátkový kalendár (amortization schedule)“, overte si, čo tým myslí, než ho začnete študovať.

Ako Nordlet spravuje oboje

Existuje jeden modul majetku, pričom rozdiel je definovaný v skupine majetku a nie prostredníctvom oddelených strojov. Skupina má vlastný účet majetku, účet oprávok a nákladový účet - skupina nehmotného majetku smerujúca na účet 1110 s nákladom 6206 tak amortizuje softvér presne rovnakým mesačným rovnomerným postupom, akým odpisuje skupinu strojov smerujúcu na účet 1220. Volania /assets/depreciation/preview a /depreciation/post pokrývajú obe oblasti.

Funguje to preto, že amortizácia je takmer vždy rovnomerná, čo je metóda, ktorú systém implementuje. Dôsledky, ktoré je dobré pozrieť: nehmotný majetok, ktorý by ste radšej amortizovali zrýchlene, vyžaduje manuálne účtovné zápisy, a testovanie zníženia hodnoty nie je implementované - takže goodwill podľa IFRS, prípadne akýkoľvek nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti, modul nespravuje. Pri postupe podľa lokálnych predpisov EÚ, ktoré amortizujú goodwill počas pevnej doby životnosti, ide jednoducho o ďalšiu skupinu majetku.

Pozemok nastavte ako samostatnú skupinu bez účtovania odpisov alebo ho mimo modulu majetku ponechajte úplne - v každom prípade mu nikdy nepriraďujte dobu použiteľnosti.

FAQ

Aký je rozdiel medzi odpismi a amortizáciou?

Odpisy rozkladajú obstarávaciu cenu hmotného majetku - strojov, vozidiel, budov. Amortizácia rozkladá obstarávaciu cenu nehmotného majetku - softvéru, licencií, patentov. Výpočet je rovnaký; líši sa typ majetku, pričom nehmotný majetok len zriedka vykazuje zostatkovú hodnotu.

Amortizuje sa goodwill?

Záleží na účtovnom predpise. Podľa IFRS sa goodwill neamortizuje - každoročne sa testuje na zníženie hodnoty. Podľa väčšiny národných predpisov EÚ vrátane litovských štandardov sa goodwill amortizuje počas svojej doby použiteľnosti, pričom pri nemožnosti spoľahlivého odhadu tejto doby sa uplatňuje zákonný limit.

Prečo sa pozemky neodpisujú?

Pretože nemajú stanovenú dobu použiteľnosti a neopotrebovávajú sa. Pri spoločnom nákupe pozemku a budovy je nutné cenu rozdeliť, pretože sa odpisuje iba časť pripadajúca na budovu.

Je amortizácia to isté ako splátkový kalendár úveru?

Nie - ide o iný význam toho istého slova. Amortizácia úveru predstavuje splácanie istiny v čase, čím sa znižuje záväzok a nejde o náklad; do výkazu ziskov a strát vstupuje iba úroková časť. Amortizácia majetku je náklad, ktorý znižuje zostatkovú cenu nehmotného majetku.

Vykazujú sa odpisy a amortizácia spolu?

Zvyčajne áno. Účtovná závierka bežne uvádza jedinú položku „odpisy a amortizácia“ a ukazovateľ EBITDA zahŕňa pripočíta obe tieto položky. Pôvodné záznamy ich však stále rozlišujú, pretože hmotný a nehmotný majetok sa riadia odlišnými pravidlami.