Амортизация основных средств и нематериальных активов: в чем разница на примерах

Амортизация основных средств (depreciation) и амортизация нематериальных активов (amortization) выполняют одну и ту же задачу, распределяя стоимость актива на периоды его использования, но применяются к разным видам активов. Амортизация (depreciation) относится к материальным активам, которые можно потрогать, а амортизация (amortization) - к нематериальным, потрогать которые нельзя.

По сути, в этом и заключается главное отличие. Сама механика практически идентична, поэтому в финансовой отчетности их обычно объединяют в одну строку («амортизация основных средств и нематериальных активов»), а в литовском плане счетов обе суммы относятся на единый счет расходов 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.

Сравнение

	Амортизация основных средств (Depreciation)	Амортизация нематериальных активов (Amortization)
К чему применяется	Материальные внеоборотные активы	Нематериальные активы
Примеры	Оборудование, транспортные средства, здания, мебель, ИТ-оборудование	Приобретенное программное обеспечение, лицензии, патенты, товарные знаки, расходы на разработку
Класс по плану счетов Литвы	12xx	11xx
Типичный метод	Линейный, уменьшающегося остатка, производственный	Почти всегда линейный
Ликвидационная стоимость	Часто встречается (транспорт, оборудование)	Обычно равна нулю
Контрарчет	Накопленный износ, отражается отдельно	Часто уменьшает балансовую стоимость самого актива
Земля?	Никогда не амортизируется	-
Активы с неопределенным сроком службы	-	Не амортизируются - вместо этого проверяются на обесценение

Две строки здесь несут наибольшую смысловую нагрузку.

Земля не амортизируется. Она не изнашивается и не имеет определяемого срока полезного использования. Находящееся на ней здание изнашивается, поэтому покупку объекта недвижимости необходимо разделять на землю и здание. Этот шаг обязателен, а ошибка в расчете искажает показатели каждого последующего года.

НМА с неопределенным сроком службы не амортизируются. Главный пример здесь - гудвилл, и именно на нем эти два понятия расходятся окончательно.

Исключение для гудвилла

Гудвилл (деловая репутация) возникает, когда бизнес покупают дороже справедливой стоимости его идентифицируемых чистых активов, то есть возникает преплата за клиентскую базу, команду и репутацию.

По стандартам МСФО (IAS 36 и IFRS 3) гудвилл имеет неопределенный срок полезного использования и не амортизируется. Вместо этого не реже одного раза в год проводится тест на обесценение, и стоимость уменьшается только при наличии доказательств ее снижения. Логика такова: гудвилл не уменьшается по предсказуемому графику, поэтому произвольное ежегодное списание было бы вымыслом.

По национальным ОПБУ ЕС ситуация часто противоположная. Директива ЕС о бухгалтерском учете разрешает амортизировать гудвилл в течение срока его полезного использования, а если этот срок невозможно надежно оценить, в течение периода, установленного национальным законодательством, как правило, от пяти до десяти лет. Литовские стандарты бизнес-учета следуют именно этому подходу с начислением амортизации.

Таким образом, на вопрос «амортизируется ли гудвилл?» нет универсального ответа: по МСФО - нет, по большинству местных стандартов ЕС - да. Компания, отчитывающаяся по обеим системам стандартов, покажет два разных значения прибыли за один и тот же год исключительно из-за этой разницы.

Примеры расчетов

Амортизация основных средств - автомобиль. Стоимость 30 000 €, срок службы пять лет, ожидаемая ликвидационная стоимость 6 000 €. Амортизируемая сумма составляет 24 000 €, то есть 400 € в месяц:

Счет	Дебет	Кредит
6206 Расходы на амортизацию	400
1239 Накопленный износ транспортных средств (−)		400

Амортизация нематериальных активов - приобретенное программное обеспечение. Лицензия стоимостью 12 000 € сроком на три года, ликвидационная стоимость отсутствует, то есть 333,33 € в месяц:

Счет	Дебет	Кредит
6206 Расходы на амортизацию	333.33
1110 Программное обеспечение (или накопленная амортизация)		333.33

Структура проводок идентична. Единственные отличия заключаются в счете актива и в том, что НМА редко имеют ликвидационную стоимость - подержанную лицензию на софт никто не перепродает.

Что не является нематериальным активом: ежемесячная SaaS-подписка. Вы покупаете период оказания услуг, а не приобретаете актив, поэтому это просто расходы текущего месяца либо предоплата, если вы оплатили год вперед. В последнем случае речь идет о переходящих расходах, а не об амортизации.

Другой смысл термина «амортизация»

Большая часть путаницы в этой сфере возникает из-за того, что слово используется во втором, совершенно не связанном значении: амортизация кредита - график погашения основного долга по кредиту в течение срока его действия.

Общее у них только одно - идея «распределения во времени». Амортизация актива - это расход, уменьшающий прибыль; амортизация кредита - это движение по балансу, уменьшающее обязательство по мере выплаты денежных средств, и расходом в данном случае является только процентная часть.

	Амортизация актива	Амортизация кредита
Что распределяется	Стоимость нематериального актива	Погашение основного долга
Влияние на отчет о прибылях и убытках	Расходы по амортизации	Только процентная часть
Влияние на баланс	Балансовая стоимость актива уменьшается	Обязательство уменьшается
Деньги	Отсутствуют	Реальный платеж

Если вам передают «график амортизации», уточните, о чем именно идет речь, прежде чем изучать документ.

Как Nordlet работает с обоими видами активов

В системе предусмотрен единый модуль активов, а различие между ними заложено в группе активов, а не в разделении оборудования. Каждая группа имеет собственный счет учета актива, счет накопленной амортизации и счет расходов. Таким образом, группа НМА со счетом 1110 и расходами 6206 амортизирует программное обеспечение по точно такому же ежемесячному линейному методу, по которому амортизируется группа оборудования со счетом 1220. Вызовы /assets/depreciation/preview и /depreciation/post охватывают оба случая.

Это работает потому, что амортизация НМА почти всегда начисляется линейным методом, который и реализован в системе. Что стоит учесть: для НМА, которые вы предпочитаете амортизировать ускоренным методом, потребуется вручную вносить бухгалтерские проводки, а проверка на обесценение не реализована, поэтому гудвилл по МСФО или любой НМА с неопределенным сроком службы данным модулем не поддерживается. Если же учет ведется по местным стандартам ЕС, предусматривающим амортизацию гудвилла в течение фиксированного срока, он обрабатывается как обычная группа активов.

Выделите землю в отдельную группу без начисления амортизации или вообще исключите ее из модуля активов - в любом случае никогда не задавайте для нее срок полезного использования.

FAQ

В чем разница между амортизацией основных средств и нематериальных активов?

Амортизация основных средств распределяет стоимость материальных активов - оборудования, транспорта, зданий. Амортизация нематериальных активов распределяет стоимость нематериальных объектов - программного обеспечения, лицензий, патентов. Метод расчета одинаков, но различаются типы активов, кроме того, НМА редко имеют ликвидационную стоимость.

Амортизируется ли гудвилл?

Это зависит от применяемых стандартов. По МСФО гудвилл не амортизируется - вместо этого ежегодно проводится тест на обесценение. По большинству национальных стандартов ЕС, включая литовские, гудвилл амортизируется в течение срока полезного использования с установленным законом максимальным пределом в случаях, когда этот срок невозможно надежно оценить.

Почему земля не амортизируется?

Потому что она не имеет определяемого срока полезного использования и не изнашивается. При одновременной покупке земли и здания стоимость необходимо разделить, так как амортизируется только здание.

Является ли амортизация тем же самым, что и график погашения кредита?

Нет, это другое значение того же слова. Амортизация кредита - это погашение основного долга с течением времени, что уменьшает обязательство и не является расходом (в отчет о прибылях и убытках попадают только проценты). Амортизация актива - это расход, уменьшающий балансовую стоимость нематериального актива.

Отображаются ли амортизация основных средств и амортизация НМА вместе?

Как правило, да. В финансовой отчетности обычно используется единая строка «амортизация основных средств и нематериальных активов», а показатель EBITDA добавляет обе суммы обратно. Учетные регистры при этом разделяют их, поскольку к материальным и нематериальным активам применяются разные правила.