Afskrivning vs. amortisering: Forskellen med eksempler

Afskrivning (depreciation) og amortisering (amortization) udfører den samme opgave – nemlig at fordele et aktivs anskaffelsessum over de perioder, der gør brug af det – blot på forskellige typer af aktiver. Afskrivning gælder for materielle aktiver, som du kan røre ved; amortisering gælder for immaterielle aktiver, som du ikke kan røre ved.

Det er reelt størstedelen af forskellen. Mekanikken er næsten identisk, hvilket er grunden til, at regnskaber normalt viser dem på en enkelt linje ("af- og nedskrivninger") og hvorfor den litauiske kontoplan bogfører begge på en enkelt omkostningskonto, 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.

Sammenligningen

	Afskrivning (Depreciation)	Amortisering (Amortization)
Gælder for	Materielle anlægsaktiver	Immaterielle aktiver
Eksempler	Maskiner, køretøjer, bygninger, inventar, IT-hardware	Købt software, licenser, patenter, varemærker, udviklingsomkostninger
LT-kontoklasse	12xx	11xx
Typisk metode	Lineær afskrivning, degressiv afskrivning (declining balance), producerede enheder (units of production)	Næsten altid lineær
Restværdi	Almindelig (køretøjer, maskiner)	Normalt nul
Modkonto	Akkumulerede afskrivninger, vises separat	Modregnes ofte direkte i aktivet
Grunde?	Afskrives aldrig	-
Aktiver med ubestemt levetid	-	Amortiseres ikke – testes i stedet for værdiforringelse (impairment)

To rækker indeholder det reelle indhold.

Grunde afskrives ikke. De slides ikke op og har ikke en fastslået brugstid. Det har en bygning på grunden til gengæld, hvilket er årsagen til, at et ejendomskøb skal opdeles mellem grund og bygning – denne opdeling er ikke valgfri, og hvis den gøres forkert, bliver alle efterfølgende år misvisende.

Immaterielle aktiver med ubestemt levetid amortiseres ikke. Goodwill er det primære eksempel, og det er her, de to begreber for alvor skilles ad.

Goodwill-undtagelsen

Goodwill opstår, når en virksomhed købes for et beløb, der overstiger dagsværdien af dens identificerbare nettoaktiver – det er den overpris, der betales for kundebasen, teamet og omdømmet.

Under IFRS (IAS 36 og IFRS 3) har goodwill en ubestemt brugstid og amortiseres ikke. Den testes for værdiforringelse (impairment) mindst én gang om året og nedskrives kun, når der foreligger dokumentation for tab af værdi. Logikken bag er, at goodwill ikke forringes efter en forudsigelig tidsplan, hvorfor en vilkårlig årlig omkostning ville være fiktiv.

Under EU’s regnskabsdirektiv er svaret ofte det modsatte. EU's regnskabsdirektiv tillader, at goodwill amortiseres over dens brugstid, og hvis denne levetid ikke kan anslås pålideligt, over en periode fastsat af national lovgivning – typisk mellem fem og ti år. Litauiske regnskabsstandarder følger denne fremgangsmåde for amortisering.

Spørgsmålet "amortiserer man goodwill?" har derfor intet universelt svar: under IFRS nej, under de fleste lokale EU-regnskabsregler ja. En virksomhed, der aflægger regnskab efter begge regnskabssæt, vil vise to forskellige resultatfigurer for det samme regnskabsår udelukkende på grund af denne ene forskel.

Gennemarbejdede eksempler

Afskrivning – et køretøj. 30.000 €, fem års levetid, 6.000 € i forventet restværdi. Det afskrivningsberettigede beløb er 24.000 €, hvilket giver 400 € om måneden:

Konto	Debet	Kredit
6206 Af- og nedskrivningsomkostninger	400
1239 Akkumulerede afskrivninger - køretøjer (−)		400

Amortisering – indkøbt software. En licens på 12.000 € med en løbetid på tre år og ingen restværdi, hvilket giver 333,33 € om måneden:

Konto	Debet	Kredit
6206 Af- og nedskrivningsomkostninger	333,33
1110 Software (eller akkumuleret amortisering)		333,33

Identisk form. De eneste forskelle er aktivkontoen og det faktum, at immaterielle aktiver sjældent har en restværdi – ingen videresælger en brugt softwarelicens.

Hvad der ikke er et immaterielt aktiv: et månedligt SaaS-abonnement. Du køber en serviceperiode og erhverver ikke et aktiv, så det er blot en omkostning for den pågældende måned – eller en periodeafgrænsning (prepayment), hvis du har betalt for et år for udem, hvilket er en periodeafgrænsning og ikke amortisering.

Amortiseringens anden betydning

Mest af forvirringen på dette område opstår, fordi ordet bruges til en anden, ubeslægtet opgave: låneamortisering (loan amortization) – den tidsplan, hvorefter et låns hovedstol afdrages over dets løbetid.

De deler kun ideen om at "fordele over tid". Aktivamortisering er en omkostning, der reducerer overskuddet; låneamortisering er en balancebevægelse, der reducerer en gældsforpligtelse, efterhånden som der betales kontant, og det er kun renteandelen, der udgør en omkostning.

	Aktivamortisering	Låneamortisering
Hvad der fordeles	Anskaffelsessummen for et immaterielt aktiv	Tilbagebetalingen af en lånt hovedstol
Resultatopgørelseseffekt	Amortiseringsomkostning	Kun rentedelen
Balanceseffekt	Aktivets regnskabsmæssige værdi falder	Gældsforpligtelsen falder
Likviditet	Ingen	Reaktiv betaling

Hvis nogen rækker dig en "afdragsplan" (amortization schedule), bør du tjekke, hvilken betydning de mener, før du læser den.

Sådan håndterer Nordlet begge dele

Der er ét aktivmodul, og forskellen findes i aktivgruppen frem for i separate maskiner. En gruppe bærer sin egen aktivkonto, konto for akkumulerede afskrivninger og omkostningskonto – så en immateriel gruppe, der peger på 1110 med omkostning 6206, amortiserer software på nøjagtig samme månedlige lineære forløb som den maskingruppe, der afskrives og peger på 1220. Kaldene /assets/depreciation/preview og /depreciation/post dækker begge dele.

Det fungerer, fordi amortisering næsten altid er lineær, hvilket er den metode, motoren implementerer. De konsekvenser, det er værd at kende: et immaterielt aktiv, som du foretrækker at amortisere degressivt, kræver manuelle finansielle posteringer, og test for værdiforringelse er ikke implementeret – så goodwill under IFRS eller andre immaterielle aktiver med ubestemt levetid håndteres ikke af modulet. Under en lokal EU-regnskabspolitik, der amortiserer goodwill over en fast levetid, er det bare endnu en aktivgruppe.

Opret grunden som sin egen gruppe uden bogførte afskrivninger, eller hold den helt ude af aktivmodulet – under alle omstændigheder må du aldrig give den en brugstid.

FAQ

Hvad er forskellen mellem afskrivning og amortisering?

Afskrivning fordeler anskaffelsessummen for materielle aktiver – maskiner, køretøjer, bygninger. Amortisering fordeler anskaffelsessummen for immaterielle aktiver – software, licenser, patenter. Beregningen er den samme; aktivtypen er forskellig, og immaterielle aktiver har sjældent en restværdi.

Amortiseres goodwill?

Det afhænger af regnskabsrammen. Under IFRS amortiseres goodwill ikke – den testes årligt for værdiforringelse (impairment). Under de fleste nationale EU-regnskabsregler, herunder litauiske standarder, amortiseres goodwill over dens brugstid med et lovbestemt maksimum, hvis denne levetid ikke kan anslås pålideligt.

Hvorfor afskrives grunde ikke?

Fordi de ikke har en fastslået brugstid og ikke slides op. Når grunde og bygninger købes samlet, skal prisen opdeles, da det kun er bygningsdelen, der afskrives.

Er amortisering det samme som en afdragsplan for et lån?

Nej – det er en anden anvendelse af det samme ord. Låneamortisering er afdraget på hovedstolen over tid, hvilket reducerer en gældsforpligtelse og ikke er en omkostning; det er kun renteandelen, der rammer resultatopgørelsen. Aktivamortisering er en omkostning, der reducerer et immaterielt aktivs regnskabsmæssige værdi.

Præsenteres af- og nedskrivninger samlet?

Normalt ja. Årsregnskaber viser almindeligvis en enkelt linje med "af- og nedskrivninger", og EBITDA lægger begge dele til igen. De underliggende registreringer skelner dog stadig imellem dem, da materielle og immaterielle aktiver følger forskellige regler.