Amortissement pour dépréciation (depreciation) et amortissement d'immobilisations (amortization) : les différences et des exemples

L'amortissement pour dépréciation (depreciation) et l'amortissement d'immobilisations (amortization) remplissent la même fonction, à savoir répartir le coût d'un actif sur les périodes qui en bénéficient, mais pour des catégories d'actifs différentes. L'amortissement pour dépréciation s'applique aux actifs corporels (tangible), que l'on peut toucher; l'amortissement d'immobilisations s'applique aux actifs incorporels (intangible), que l'on ne peut pas toucher.

C'est fondamentalement toute la différence. Les mécanismes sont presque identiques, c'est pourquoi les états financiers les regroupent généralement sur une seule ligne ("dotations aux amortissements") et c'est pourquoi le plan comptable lituanien comptabilise ces deux opérations dans un seul compte de charges, le compte 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.

Le comparatif

	Amortissement pour dépréciation	Amortissement d'immobilisations
S'applique à	Immobilisations corporelles	Immobilisations incorporelles
Exemples	Machines, véhicules, bâtiments, mobilier, matériel informatique	Logiciels achetés, licences, brevets, marques, frais de développement
Classe du plan comptable lituanien	12xx	11xx
Méthode type	Linéaire, dégressif, unités d'œuvre	Presque toujours linéaire
Valeur résiduelle	Fréquente (véhicules, machines)	Généralement nulle
Compte de régularisation	Amortissements cumulés, présentés séparément	Souvent déduit directement de la valeur de l'actif
Terrains ?	Jamais amortis	-
Actifs à durée de vie indéterminée	-	Non amortis - testés pour dépréciation à la place

Deux lignes renferment l'essentiel du sujet.

Les terrains ne sont pas amortis. Ils ne s'usent pas et n'ont pas de durée d'utilité déterminable. En revanche, le bâtiment qui y est érigé s'use, c'est pourquoi l'achat d'un bien immobilier doit être ventilé entre le terrain et le bâtiment. Cette ventilation n'est pas facultative, et une erreur en la matière fausse les comptes de tous les exercices ultérieurs.

Les immobilisations incorporelles à durée de vie indéterminée ne sont pas amorties. Le goodwill (écart d'acquisition) en est le cas principal, et c'est précisément là que les deux notions divergent réellement.

L'exception du goodwill

Le goodwill apparaît lorsqu'une entreprise est achetée pour un montant supérieur à la juste valeur (fair value) de ses actifs nets identifiables, ce qui correspond à la prime payée pour la clientèle, l'équipe et la réputation.

Selon les normes IFRS (IAS 36 et IFRS 3), le goodwill a une durée d'utilité indéterminée et n'est pas amorti. Il fait l'objet d'un test de dépréciation (impairment test) au moins une fois par an et n'est déprécié que si des éléments prouvent qu'une perte de valeur est intervenue. La logique comptable est la suivante : le goodwill ne se dégrade pas selon un calendrier prévisible, de sorte qu'une charge annuelle arbitraire constituerait une fiction.

Selon les règles des PCG nationaux de l'UE, la réponse est souvent inverse. La directive comptable européenne autorise l'amortissement du goodwill sur sa durée d'utilité et, lorsque cette durée ne peut être estimée de manière fiable, sur une période fixée par la loi nationale, généralement comprise entre cinq et dix ans. Les normes comptables professionnelles lituaniennes suivent cette approche par l'amortissement.

La question "amortit-on le goodwill ?" n'a donc pas de réponse universelle : en IFRS non, dans la plupart des référentiels locaux européens oui. Une entreprise publiant ses comptes selon les deux référentiels affichera deux résultats nets différents pour le même exercice, en raison de cette seule divergence.

Exemples chiffrés

Amortissement pour dépréciation d'un véhicule. Valeur de 30 000 €, durée de vie de cinq ans, valeur résiduelle estimée à 6 000 €. Le montant amortissable est de 24 000 €, soit 400 € par mois :

Compte	Débit	Crédit
6206 Charges d'amortissement	400
1239 Amortissements cumulés - véhicules (−)		400

Amortissement d'immobilisations d'un logiciel acheté. Une licence de 12 000 € d'une durée de trois ans, sans valeur résiduelle, soit 333,33 € par mois :

Compte	Débit	Crédit
6206 Charges d'amortissement	333.33
1110 Logiciels (ou amortissements cumulés)		333.33

Le schéma comptable est identique. Les seules différences résident dans le compte d'actif utilisé et dans le fait que les immobilisations incorporelles affichent rarement une valeur résiduelle : personne ne revend une licence de logiciel d'occasion.

Ce qui n'est pas une immobilisation incorporelle : un abonnement mensuel à un logiciel en mode SaaS. Vous achetez une période de service et non un actif, il s'agit donc simplement d'une charge du mois, ou d'une charge constatée d'avance si vous avez payé une année en une seule fois, ce qui relève d'un compte de régularisation et non d'un amortissement.

L'autre signification du terme amortissement

La plupart des confusions dans ce domaine proviennent du fait que le mot recouvre une seconde acception sans rapport : l'amortissement d'un emprunt, qui correspond au plan de remboursement du capital d'un prêt sur sa durée.

Ces deux notions partagent uniquement l'idée d'une "répartition dans le temps". L'amortissement d'un actif est une charge qui réduit le résultat; l'amortissement d'un emprunt est un mouvement de bilan qui réduit un passif au fur et à mesure des paiements de trésorerie, seule la fraction d'intérêts constituant une charge.

	Amortissement d'un actif	Amortissement d'un emprunt
Ce qui est réparti	Le coût d'un actif incorporel	Le remboursement du capital emprunté
Effet sur le compte de résultat	Dotation aux amortissements	Uniquement la fraction d'intérêts
Effet sur le bilan	Diminution de la valeur comptable de l'actif	Diminution du passif
Trésorerie	Aucun	Décaissement réel

Si l'on vous remet un "tableau d'amortissement", vérifiez à quelle notion il se rapporte avant de le lire.

Gestion des deux notions dans Nordlet

L'application dispose d'un module unique d'immobilisations, la distinction s'effectuant au niveau du groupe d'actifs plutôt que par le biais de machines distinctes. Un groupe est rattaché à son propre compte d'actif, à son compte d'amortissements cumulés et à son compte de charges. Par conséquent, un groupe d'immobilisations incorporelles pointant vers le compte 1110 et le compte de charges 6206 amortira un logiciel exactement selon le même traitement linéaire mensuel que le groupe de machines pointant vers le compte 1220. Les appels API /assets/depreciation/preview et /depreciation/post couvrent les deux cas.

Cette approche fonctionne parce que l'amortissement d'immobilisations est presque toujours linéaire, ce que le moteur de calcul gère nativement. Les conséquences à connaître sont les suivantes : un actif incorporel que vous souhaiteriez amortir de manière dégressive nécessite la saisie d'un journal d'écritures manuel, et les tests de dépréciation ne sont pas automatisés. Par conséquent, le goodwill en IFRS ou toute immobilisation incorporelle à durée de vie indéterminée ne relève pas de la gestion de ce module. Dans le cadre d'une politique comptable locale européenne qui amortit le goodwill sur une durée fixe, celui-ci est traité comme n'importe quel autre groupe d'actifs.

Configurez les terrains en tant que groupe distinct sans aucun amortissement comptabilisé, ou excluez-les totalement du module des immobilisations. Dans tous les cas, ne leur attribuez jamais de durée d'utilité.

FAQ

Quelle est la différence entre l'amortissement pour dépréciation et l'amortissement d'immobilisations ?

L'amortissement pour dépréciation répartit le coût des actifs corporels (machines, véhicules, bâtiments). L'amortissement d'immobilisations répartit le coût des actifs incorporels (logiciels, licences, brevets). Le calcul est le même, mais la nature de l'actif diffère et les immobilisations incorporelles présentent rarement une valeur résiduelle.

Le goodwill est-il amorti ?

Cela dépend du référentiel comptable. En IFRS, le goodwill n'est pas amorti, il fait l'objet d'un test de dépréciation annuel. Dans la plupart des référentiels nationaux européens, y compris les normes lituaniennes, le goodwill est amorti sur sa durée d'utilité, avec un plafond légal lorsque cette durée ne peut être estimée de manière fiable.

Pourquoi les terrains ne sont-ils pas amortis ?

Parce qu'ils n'ont pas de durée d'utilité déterminable et ne s'usent pas. Lorsque des terrains et des bâtiments sont achetés ensemble, le prix d'acquisition doit être ventilé, dans la mesure où seul le composant bâtiment fait l'objet d'un amortissement.

L'amortissement d'une immobilisation est-il la même chose qu'un plan de remboursement d'emprunt ?

Non, il s'agit d'une autre acception du même terme. L'amortissement d'un emprunt correspond au remboursement du capital au fil du temps, ce qui réduit un passif et ne constitue pas une charge; seule la fraction d'intérêts vient grever le compte de résultat. L'amortissement d'un actif est une charge qui diminue la valeur nette comptable d'une immobilisation incorporelle.

Les dotations aux amortissements corporels et incorporels sont-elles présentées ensemble ?

Généralement oui. Les états financiers affichent couramment une ligne unique "dotations aux amortissements", et le calcul de l'EBITDA (bénéfice avant intérêts, impôts, dépréciation et amortissement) les réintègre toutes les deux. Les écritures comptables sous-jacentes continuent toutefois de les distinguer, puisque les actifs corporels et incorporels obéissent à des règles différentes.