Amortisman ve İtfa (Depreciation ve Amortization): Örneklerle Aralarındaki Fark

Amortisman ve itfa, bir varlığın maliyetini o varlığı kullanan dönemlere yayarak aynı işi yapar, ancak bunu farklı varlık türleri için gerçekleştirir. Amortisman (depreciation) dokunabileceğiniz maddi varlıklara uygulanır; itfa (amortization) ise dokunamayacağınız maddi olmayan varlıklar için geçerlidir.

Aslına bakarsanız ayrımın büyük kısmı bundan ibarettir. İşleyiş neredeyse aynıdır; bu nedenle finansal tablolar bunları genellikle tek bir kalemde ("amortisman ve itfa payları") gösterir ve Litvanya hesap planı her ikisini de tek bir gider hesabına, yani 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos hesabına kaydeder.

Karşılaştırma

	Amortisman (Depreciation)	İtfa (Amortization)
Uygulandığı alan	Maddi duran varlıklar	Maddi olmayan duran varlıklar
Örnekler	Makine, taşıtlar, binalar, demirbaşlar, BT donanımı	Satın alınan yazılımlar, lisanslar, patentler, ticari markalar, geliştirme maliyetleri
LT hesap sınıfı	12xx	11xx
Tipik yöntem	Normal (doğrusal) amortisman, azalan bakiyeler, üretim miktarı yöntemi	Neredeyse her zaman normal (doğrusal) amortisman
Hurda (kalıntı) değer	Yaygın (taşıtlar, makineler)	Genellikle sıfır
Karşı hesap	Birikmiş amortisman, ayrı gösterilir	Genellikle varlık hesabından düşülerek net olarak gösterilir
Arsa?	Asla amortismana tabi tutulmaz	-
Belirsiz ömürlü varlıklar	-	İtfa edilmez - bunun yerine değer düşüklüğü testine tabi tutulur

Tablodaki iki satır gerçek anlamda önem taşır.

Arsa amortismana tabi tutulmaz. Yıpranmaz ve belirlenebilir bir faydalı ömrü yoktur. Üzerindeki bina ise yıpranır; bu nedenle bir mülk alımında bedelin arsa ve bina olarak ayrılması gerekir. Bu ayrım isteğe bağlı değildir ve yanlış yapılması sonraki her yılın mali tablolarını hatalı gösterir.

Belirsiz ömürlü maddi olmayan varlıklar itfa edilmez. Şerefiye (goodwill) bunun temel örneğidir ve iki kavramın gerçek anlamda yollarının ayrıldığı nokta burasıdır.

Şerefiye istisnası

Şerefiye, bir işletmenin tanımlanabilir net varlıklarının gerçeğe uygun değerinden daha yüksek bir bedelle satın alınması durumunda ortaya çıkar; müşteri tabanı, ekip ve itibar için ödenen primdir.

UFRS (TMS 36 ve UFRS 3) uyarınca şerefiye belirsiz bir faydalı ömre sahiptir ve itfa edilmez. Yılda en az bir kez değer düşüklüğü testine tabi tutulur ve yalnızca değer kaybettiğine dair kanıt olduğunda indirilir. Mantığı şudur: şerefiye öngörülebilir bir takvime göre tükenmez, dolayısıyla keyfi bir yıllık gider yazmak hayal ürünü olur.

AB ulusal muhasebe ilkelerinde (GAAP) ise sonuç genellikle tam tersidir. AB Muhasebe Direktifi, şerefinin faydalı ömrü boyunca itfa edilmesine izin verir; bu ömrün güvenilir bir şekilde tahmin edilemediği durumlarda ise ulusal hukuka göre belirlenen bir süre boyunca -tipik olarak beş ila on yıl arasında- itfa edilmesine olanak tanır. Litvanya işletme muhasebesi standartları bu itfa yaklaşımını izler.

Dolayısıyla "şerefiye itfa edilir mi?" sorusunun evrensel bir yanıtı yoktur: UFRS'ye göre hayır, çoğu AB yerel GAAP'sine göre evet. Her iki çerçeveye göre de raporlama yapan bir şirket, sırf bu tek farktan ötürü aynı yıl için iki farklı kâr rakamı gösterecektir.

Uygulama örnekleri

Amortisman - bir taşıt. 30.000 €, beş yıl ömür, 6.000 € beklenen kalıntı değer. Amortismana tabi tutar 24.000 €'dur, yani ayda 400 €:

Hesap	Borç	Alacak
6206 Amortisman ve itfa giderleri	400
1239 Birikmiş amortismanlar - taşıtlar (−)		400

İtfa - satın alınan yazılım. Üç yıl vadeli, kalıntı değeri olmayan 12.000 €'luk bir lisans, dolayısıyla ayda 333,33 €:

Hesap	Borç	Alacak
6206 Amortisman ve itfa giderleri	333,33
1110 Yazılımlar (veya birikmiş itfa)		333,33

Yapı birebir aynıdır. Tek farklar varlık hesabı ve maddi olmayan varlıkların nadiren hurda değer taşımasıdır; kimse ikinci el bir yazılım lisansını yeniden satmaz.

Maddi olmayan varlık olmayan şey: aylık bir SaaS aboneliği. Bir varlık edinmiyor, bir hizmet dönemi satın alıyorsunuz; dolayısıyla bu sadece ilgili ayın gideridir ya da peşin ödeme yaptıysanız -ki bu amortisman değil, bir gelecek döneme ait giderdir (deferral)- aktifleştirilir.

Amortisman kelimesinin diğer anlamı

Bu alandaki kafa karışıklığının büyük kısmı, kelimenin ikinci ve ilişkisiz bir işlev görmesinden kaynaklanır: kredi itfası (loan amortization); bir kredinin anaparasının vadesi boyunca geri ödendiği ödeme planı.

Bunların paylaştığı tek şey "zamana yayma" fikridir. Varlık itfası kârı düşüren bir giderdir; kredi itfası ise nakit ödeme yapıldıkça borcu azaltan bir bilanço hareketidir ve sadece faiz kısmı gider yazılır.

	Varlık İtfası (Amortization)	Kredi İtfası (Amortization)
Zamana yayılan şey	Maddi olmayan duran varlığın maliyeti	Alınan anaparanın geri ödemesi
Gelir tablosuna etkisi	İtfa gideri	Yalnızca faiz kısmı
Bilanço etkisi	Varlık defter değeri düşer	Borç (yükümlülük) düşer
Nakit	Yok	Gerçek nakit çıkışı

Biri size bir "itfa planı (amortization schedule)" uzatırsa, okumadan önce hangisini kastettiğini kontrol edin.

Nordlet her ikisini nasıl yönetir?

Tek bir varlık modülü bulunur ve aradaki ayrım ayrı makinelerde değil, varlık grubunda yer alır. Bir grup kendi varlık hesabına, birikmiş amortisman hesabına ve gider hesabına sahiptir; dolayısıyla 1110 hesabına ve 6206 gider hesabına bakan bir maddi olmayan varlıklar grubu, 1220 hesabına bakan makine grubunu amorti eden aylık normal amortisman döngüsünün aynısıyla yazılımları itfa eder. /assets/depreciation/preview ve /depreciation/post çağrıları her ikisini de kapsar.

Bu yöntem işe yarar çünkü itfa işlemleri neredeyse her zaman altyapının uyguladığı normal (doğrusal) yöntemle yapılır. Bilmenizde fayda olan sonuçlar şunlardır: hızlandırılmış usulde itfa etmek isteyeceğiniz maddi olmayan bir varlık manuel yevmiye kayıtları gerektirir ve değer düşüklüğü testi uygulanmaz; dolayısıyla UFRS kapsamındaki şerefiye veya belirsiz ömürlü herhangi bir maddi olmayan varlık modülün yönettiği bir kapsamda değildir. Şerefiye sabit bir ömür boyunca itfa eden bir AB yerel GAAP politikasında ise bu durum sadece sıradan bir varlık grubudur.

Arsayı amortisman ayrılmayan kendi grubu olarak ayarlayın veya varlık modülünün tamamen dışında tutun; her iki durumda da arsa için asla faydalı ömür tanımlamayın.

FAQ

Amortisman (depreciation) ile itfa (amortization) arasındaki fark nedir?

Amortisman, makine, taşıt, bina gibi maddi varlıkların maliyetini zamana yayar. İtfa ise yazılım, lisans, patent gibi maddi olmayan varlıkların maliyetini zamana yayar. Hesaplama mantığı aynıdır; varlık türü farklıdır ve maddi olmayan varlıkların kalıntı değeri (hurda değeri) nadiren bulunur.

Şerefiye amorti edilir (itfa edilir) mi?

Muhasebe çerçevesine göre değişir. UFRS'ye göre şerefiye itfa edilmez; her yıl değer düşüklüğü testine tabi tutulur. Litvanya standartları da dahil olmak üzere çoğu AB ulusal GAAP'sinde ise şerefiye, faydalı ömrü boyunca itfa edilir; bu ömrün güvenilir şekilde tahmin edilemediği durumlarda yasal bir üst sınır uygulanır.

Arsa neden amortismana tabi tutulmaz?

Çünkü belirlenebilir bir faydalı ömrü yoktur ve aşınarak yıpranmaz. Arsa ve bina birlikte satın alındığında fiyatın ayrıştırılması gerekir, çünkü yalnızca bina unsuru amortismana tabi tutulur.

İtfa (amortization), kredi geri ödeme planı ile aynı şey midir?

Hayır; bu, aynı kelimenin farklı bir bağlamda kullanımıdır. Kredi itfası, anaparanın zaman içinde geri ödenmesidir; bu işlem bir borcu azaltır ve bir gider kalemi değildir, gelir tablosuna yalnızca faiz kısmı yansır. Varlık itfası ise maddi olmayan bir varlığın defter değerini düşüren bir giderdir.

Amortisman ve itfa birlikte mi raporlanır?

Genellikle evet. Finansal tablolar genellikle tek bir "amortisman ve itfa payları" kalemi sunar ve FAVÖK (EBITDA) her iki kalemi de kâra geri ekler. Maddi ve maddi olmayan varlıklar farklı kurallara tabi olduğundan, alt kayıtlar bunları yine de ayrı tutar.