Postovų požiūris: nusidėvėjimas ir amortizacija – kuo jie skiriasi

Nusidėvėjimas ir amortizacija atlieka tą pačią funkciją – paskirsto turto įsigijimo išlaidas per laikotarpius, kuriais šis turtas yra naudojamas – tačiau skirtingoms turto rūšis. Nusidėvėjimas taikomas materialiajam turtui, kurį galima paliesti; amortizacija taikoma nematerialiajam turtui, kurio paliesti negalima.

Iš esmės tai ir sudaro didžiąją skirtumo dalį. Apskaitos mechanizmai yra beveik identiški, todėl finansinėse ataskaitose jie dažniausiai pateikiami vienoje eilutėje (,,nusidėvėjimas ir amortizacija“), o Lietuvos sąskaitų plane abi sumos registruojamos vienoje sąnaudų sąskaitoje – 6206 nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.

Palyginimas

	Nusidėvėjimas	Amortizacija
Kam taikoma	Ilgalaikis materialusis turtas	Nematerialusis turtas
Pavyzdžiai	Įrenginiai, transporto priemonės, pastatai, baldai, IT įranga	Įsigyta programinė įranga, licencijos, patentai, prekių ženklai, plėtros išlaidos
LT sąskaitų klasė	12xx	11xx
Įprastinis metodas	Tiesiai linijinis, mažėjančios vertės, pagamintos produkcijos	Beveik visada tiesiai linijinis
Likutinė vertė	Dažna (transporto priemonėms, įrenginiams)	Dažniausiai lygi nuliui
Kontrasąskaita	Sukauptas nusidėvėjimas, rodomas atskirai	Dažnai atimama tiesiai iš turto vertės
Žemė?	Niekada nusidėvėjimas neskaičiuojamas	-
Neapibrėžto naudingo tarnavimo laiko turtas	-	Neamortizuojamas – vietoj to tikrinamas dėl nuvertėjimo

Dvi eilutės atskleidžia esminę informaciją.

Žemei nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Ji nenusidėvi ir neturi nustatomojo naudingo tarnavimo laiko. Ant jos esantis pastatas nusidėvi, todėl įsigyjant nekilnojamąjį turtą jo vertę būtina paskirstyti tarp žemės ir pastato. Šis skaidymas nėra neprivalomas, o padarius klaidą iškraipomi visi vėlesni metiniai duomenys.

Nematerialiajam turtui su neapibrėžtu naudingo tarnavimo laiku amortizacija neskaičiuojama. Pagrindinis pavyzdys yra gerosios reputacijos (goodwill) apskaita, kurioje šios dvi sąvokos iš tikrųjų išsiskiria.

Gerosios reputacijos (goodwill) išimtis

Gerosios reputacijos vertė atsiranda tuomet, kai verslas nuperkamas už sumą, viršijančią jo identifikuojamų grynojo turto tikrąją vertę – tai priemoka už klientų bazę, komandą ir reputaciją.

Pagal TFRS (IAS 36 ir IFRS 3) standartus gerosios reputacijos naudingo tarnavimo laikas yra neapibrėžtas ir ji neamortizuojama. Ji bent kartą per metus patikrinama dėl nuvertėjimo ir nurašoma tik tada, kai gaunama įrodymų apie vertės sumažėjimą. Logika tokia: geroji reputacija nesidėvi pagal nuspėjamą grafiką, todėl savavališkas kasmetinis nurašymas būtų fikcija.

Pagal ES nacionalinius BFA atsakymai dažnai būna priešingi. ES Apskaitos direktyva leidžia amortizuoti gerąją reputaciją per jos naudingo tarnavimo laiką, o tuo atveju, kai šio laiko patikimai įvertinti neįmanoma, – per nacionaliniuose teisės aktuose nustatytą laikotarpį, kuris paprastai siekia nuo penkerių iki dešimties metų. Lietuvos verslo apskaitos standartai (VAS) vadovaujasi būtent šiuo amortizavimo principu.

Vadinasi, į klausimą „ar amortizuojate gerąją reputaciją?“ nėra vieno atsakymo: pagal TFRS ne, pagal daugelio ES šalių vietinius standartus taip. Įmonė, teikianti ataskaitas pagal abu standartų rinkinius, tai pačiai dienai parodys du skirtingus pelno rodiklius, ir tai nutiks tik dėl šio vienintelio skirtumo.

Praktiniai pavyzdžiai

Nusidėvėjimas – transporto priemonė. 30 000 €, penkerių metų naudingo tarnavimo laikas, 6 000 € numatoma likutinė vertė. Nusidėvėvusi suma yra 24 000 €, vadinasi, po 400 € per mėnesį:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos	400
1239 Sukauptas transporto priemonių nusidėvėjimas (−)		400

Amortizacija – įsigyta programinė įranga. 12 000 € licencija, kurios galiojimo laikas – treji metai, o likutinė vertė lygi nuliui, todėl amortizacija siekia 333,33 € per mėnesį:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos	333,33
1110 Programinė įranga (arba sukaupta amortizacija)		333,33

Struktūra identiška. Vieninteliai skirtumai yra turto sąskaita bei faktas, kad nematerialusis turtas retai turi likutinę vertę – niekas neperparduoda naudotos programinės įrangos licencijos.

Kas nėra nematerialusis turtas: kas mėnesį mokama SaaS prenumerata. Jūs perkate paslaugų teikimo laikotarpį, o ne įsigyjate turtą, todėl tai yra paprasčiausios einamojo mėnesio sąnaudos arba išankstiniai apmokėjimai, jei sumokėjote iš anksto už visus metus (tokiu atveju tai atidėjimai, o ne amortizacija).

Kita amortizacijos reikšmė

Didžioji dalis painiavos šioje srityje kyla dėl to, kad šis žodis atlieka antrą, nesusijusią funkciją: paskolos amortizaciją – tai grafiką, pagal kurį paskolos pagrindinė suma grąžinama per visą jos laikotarpį.

Jas sieja tik bendra „skirstymo per laiką“ idėja. Turto amortizacija yra sąnaudos, mažinančios pelną; paskolos amortizacija yra balanso operacija, mažinanti įsipareigojimą atliekant piniginius mokėjimus, ir tik palūkanų dalis priskiriama sąnaudoms.

	Turto amortizacija	Paskolos amortizacija
Kas skirstoma	Nematerialiojo turto įsigijimo kaina	Pasiskolintos pagrindinės sumos grąžinimas
Poveikis pelno (nuostolio) ataskaitai	Amortizacijos sąnaudos	Tik palūkanų dalis
Poveikis balansui	Turto balansinė vertė mažėja	Įsipareigojimai mažėja
Pinigų srautai	Nėra	Realus mokėjimas

Jei kas nors jums pateikia „amortizacijos grafiką“, prieš jį skaitydami pasitikrinkite, kuris iš šių variantų turimas omenyje.

Kaip abiem atvejais pasirūpina Nordlet

Sistemoje veikia vienas turto modulis, o pati skirtumo logika priskiriama turto grupei, o ne atskiroms mašinoms. Kiekviena grupė turi savo turto sąskaitą, sukaupto nusidėvėjimo sąskaitą ir sąnaudų sąskaitą – todėl nematerialiojo turto grupė, nukreipta į 1110 sąskaitą su 6206 sąnaudomis, programinę įrangą amortizuoja tiksliai tokiu pačiu mėnesiniu tiesiai linijiniu būdu, kaip ir mašinų grupė, nukreipta į 1220 sąskaitą, skaičiuoja nusidėvėjimą. Užklausos /assets/depreciation/preview ir /depreciation/post apima abu atvejus.

Tai veikia todėl, kad amortizacija beveik visada yra tiesiai linijinė – būtent šį metodą ir naudoja sistema. Ką verta žinoti: jei nematerialųjį turtą norėtumėte amortizuoti pagreitintu būdu, turėsite atlikti rankinius žurnalo įrašus, o nuvertėjimo testavimas nėra realizuotas, todėl modulis netvarko gerosios reputacijos pagal TFRS ar kito nematerialiojo turto su neapibrėžtu naudingo tarnavimo laiku. Vadovaujantis ES vietinio BFA politika, kurioje geroji reputacija amortizuojama per nustatytą laiką, ji veikia tiesiog kaip eilinė turto grupė.

Žemę nustatykite kaip atskirą grupę, kuriai neskaičiuojamas joks nusidėvėjimas, arba išvis neįtraukite jos į turto modulį – bet kuriuo atveju niekada nenustatykite jai naudingo tarnavimo laiko.

FAQ

Kuo skiriasi nusidėvėjimas ir amortizacija?

Nusidėvėjimas paskirsto materialiojo turto – įrenginių, transporto priemonių, pastatų – įsigijimo išlaidas. Amortizacija paskirsto nematerialiojo turto – programinės įrangos, licencijų, patentų – įsigijimo išlaidas. Skaičiavimo principas yra toks pat, tačiau skiriasi turto tipas, be to, nematerialusis turtas retai turi likutinę vertę.

Ar amortizuojama geroji reputacija (goodwill)?

Tai priklauso nuo taikomų apskaitos standartų. Pagal TFRS geroji reputacija neamortizuojama – ji kasmet tikrinama dėl nuvertėjimo. Pagal daugelio ES šalių nacionalinius BFA, įskaitant Lietuvos standartus, geroji reputacija yra amortizuojama per jos naudingo tarnavimo laiką, o kai šio laiko patikimai įvertinti neįmanoma, taikomas įstatymų nustatytas maksimalus terminas.

Kodėl žemei neskaičiuojamas nusidėvėjimas?

Todėl, kad ji neturi nustatomojo naudingo tarnavimo laiko ir nenusidėvi. Kai žemė ir pastatai įsigyjami kartu, jų kainą būtina paskirstyti, nes nusidėvėjimas skaičiuojamas tik pastato daliai.

Ar amortizacija yra tas pats kas paskolos grąžinimo grafikas?

Ne – tai skirtingos to paties žodžio reikšmės. Paskolos amortizacija yra pagrindinės sumos grąžinimas bėgant laikui, kuris sumažina įsipareigojimą ir nėra sąnaudos; į pelno (nuostolio) ataskaitą patenka tik palūkanų dalis. Turto amortizacija yra sąnaudos, mažinančios nematerialiojo turto balansinę vertę.

Ar nusidėvėjimas ir amortizacija rodomi kartu?

Paprastai taip. Finansinėse ataskaitose dažniausiai pateikiama viena „nusidėvėjimo ir amortizacijos“ eilutė, o EBITDA rodiklyje abi šios sumos pridedamos atgal. Pirminiuose apskaitos registruose jos vis tiek atskiriamos, nes materialiajam ir nematerialiajam turtui taikomos skirtingos taisyklės.