Értékcsökkenés és amortizáció: a különbség példákkal

Az értékcsökkenés és az amortizáció ugyanazt a feladatot látja el – egy eszköz bekerülési költségét osztja el az azt felhasználó időszakok között –, csak különböző típusú eszközök esetében. Az értékcsökkenés a kézzelfogható tárgyi eszközökre vonatkozik, míg az amortizáció a meg nem fogható immateriális javakra.

Lényegében ennyi a különbség. A számviteli mechanizmus csaknem azonos, ezért a pénzügyi kimutatások általában egyetlen sorban („értékcsökkenési és amortizációs leírás”) tüntetik fel őket, és ezért van az, hogy a litván számlakeretben mindkettő ugyanarra az 6206-os – nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos – ráfordításszámlára kerül könyvelésre.

Az összehasonlítás

	Értékcsökkenés	Amortizáció
Vonatkozik erre	Tárgyi eszközök	Immateriális javak
Példák	Gépek, járművek, épületek, bútorok, IT-hardverek	Vásárolt szoftverek, licencek, szabadalmak, védjegyek, fejlesztési költségek
Litván számlaosztály	12xx	11xx
Tipikus módszer	Lineáris, degresszív, teljesítményarányos	Szinte kizárólag lineáris
Maradványérték	Gyakori (járművek, gépek)	Általában nulla
Ellenszámla	Halmozott értékcsökkenés, külön feltüntetve	Gyakran az eszköznél nettósítva
Földterület?	Soha nem értékcsökken	-
Határozatlan hasznos élettartamú eszközök	-	Nem amortizálják – helyette értékvesztés-vizsgálatnak vetik alá

Két sor hordozza a valódi tartalmat.

A földterület nem írható le értékcsökkenéssel. Nem használódik el, és nincs meghatározható hasznos élettartama. A rajta lévő épület viszont igen, ezért az ingatlanvásárlást meg kell osztani a földterület és az épület között – a szétbontás nem opcionális, és ha rosszul végezzük el, az minden egyes következő év adatait torzítja.

A határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakat nem amortizálják. A goodwill a legfőbb példa erre, és ez az a pont, ahol a két fogalom ténylegesen elválik egymástól.

A goodwill kivétele

A goodwill (cégérték) akkor keletkezik, amikor egy vállalkozást drágábban vásárolnak meg, mint az azonosítható nettó eszközeinek valós értéke – ez az ügyfélkörért, a csapatért és a hírnévért fizetett felár.

A nemzetközi standardok (IFRS 3 és IAS 36) szerint a goodwill hasznos élettartama határozatlan, ezért nem amortizálják. Évente legalább egyszer értékvesztés-vizsgálatnak (impairment test) vetik alá, és csak akkor írják le, ha bizonyíték van az értékvesztésre. A logika a következő: a goodwill nem kiszámítható ütemben épül le, így egy önkényes éves leírás fikció lenne.

Az EU nemzeti számviteli előírásai szerint a válasz gyakran az ellenkezője. Az uniós számviteli irányelv megengedi a goodwill hasznos élettartam leírását, és ha ez az élettartam nem becsülhető meg’ megbízhatóan, akkor a nemzeti jog által meghatározott – tipikusan 5 és 10 év közötti – időszak alatt kell leírni. A litván üzleti számviteli standardok ezt az amortizációs megközelítést követik.

Így arra a kérdésre, hogy „amortizálják-e a goodwillt?”, nincs egyetemes válasz: az IFRS szerint nem, a legtöbb EU-s helyi GAAP szerint igen. Mindkét keretrendszer szerint jelentést tevő vállalat ugyanarra az évre két különböző adózott eredményt fog mutatni, kizárólag ezen az egyetlen különbségen alapulva.

Gyakorlati példák

Értékcsökkenés – egy jármű. 30 000 €, ötéves élettartam, 6 000 € várt maradványérték. Az értékcsökkenési alap 24 000 €, ami havi 400 €-t jelent:

Számla	Tartozik	Könyvel
6206 Értékcsökkenési és amortizációs ráfordítás	400
1239 Járművek halmozott értékcsökkenése (−)		400

Amortizáció – vásárolt szoftver. Egy 12 000 € értékű, hároméves futamidejű licenc maradványérték nélkül, ami havi 333,33 €:

Számla	Tartozik	Könyvel
6206 Értékcsökkenési és amortizációs ráfordítás	333,33
1110 Szoftver (vagy halmozott amortizáció)		333,33

A szerkezet azonos. Az egyetlen különbség az eszközszámla, valamint az a tény, hogy az immateriális javaknál ritkán van maradványérték – senki sem ad el használt szoftverlicencet.

Mi nem minősül immateriális jószágnak: egy havi SaaS-előfizetés. Itt egy szolgáltatási időszakot vásárol, nem pedig eszközt szerez meg, így az egyszerűen az adott hónap ráfordítása – vagy előre fizetés, ha egy évre előre kifizette, ami egy időbeli elhatárolás, nem pedig amortizáció.

Az amortizáció másik jelentése

A témakörrel kapcsolatos félreértések nagy része abból fakad, hogy a szó egy második, nem ide tartozó feladatot is ellát: ez a hitelamortizáció – az a törlesztési ütemterv, amely szerint a hitel tőketörlesztése a futamidő alatt megvalósul.

Közös vonásuk csupán az „időbeli elosztás” gondolata. Az eszközamortizáció egy olyan ráfordítás, amely csökkenti a nyereséget; a hitelamortizáció pedig egy olyan mérlegtétel, amely készpénzfizetés útján csökkenti a kötelezettséget, és abból csak a kamatrész minősül ráfordításnak.

	Eszközamortizáció	Hitelamortizáció
Mi oszlik el	Egy immateriális eszköz bekerülési költsége	A felvett tőke törlesztése
Eredménykimutatásbeli hatás	Amortizációs ráfordítás	Csak a kamatrész
Mérlegbeli hatás	Az eszköz könyv szerinti értéke csökken	A kötelezettség csökken
Pénzmozgás	Nincs	Valós kifizetés

Ha valaki átad önnek egy „amortizációs ütemtervet”, olvasás előtt ellenőrizze, hogy a kettő közül melyikre gondol.

Hogyan kezeli mindkettőt a Nordlet

Létezik egy eszközmodul, és a megkülönböztetés az eszközcsoporton belül történik, nem pedig különálló gépeken. Egy csoport saját eszközszámlával, halmozott értékcsökkenési számlával és ráfordításszámlával rendelkezik – így egy 1110-es számlára és 6206-os ráfordításra mutató immateriális csoport pontosan ugyanolyan havi lineáris futtatással amortizálja a szoftvert, mint ahogyan a 1220-as számlára mutató gépcsoport leírja a gépeket. A /assets/depreciation/preview és a /depreciation/post hívások mindkettőt lefedik.

Ez azért működik, mert az amortizáció szinte mindig lineáris, ami a rendszer által megvalósított módszer is. Amit érdemes tudni: egy olyan immateriális eszközhöz, amelyet gyorsított módszerrel szeretne amortizálni, manuális vegyes bizonylatokra lesz szükség, és az értékvesztés-vizsgálat nincs beépítve – így az IFRS szerinti goodwillt vagy bármilyen határozatlan hasznos élettartamú immateriális javat a modul nem kezeli. Olyan uniós helyi GAAP szerinti politika esetén, amely egy fix élettartam alatt amortizálja a goodwillt, az egyszerűen csak egy másik eszközcsoportnak számít.

A földterületet állítsa be saját csoportként értékcsökkenési leírás nélkül, vagy tartsa teljesen kívül az eszközmodulon – bárhogy is dönt, soha ne adjon meg neki hasznos élettartamot.

FAQ

Mi a különbség az értékcsökkenés és az amortizáció között?

Az értékcsökkenés a tárgyi eszközök – gépek, járművek, épületek – költségét osztja el. Az amortizáció az immateriális javak – szoftverek, licencek, szabadalmak – költségét osztja el. A számítás megegyezik; az eszköz típusa tér el, és az immateriális javaknak ritkán van maradványértéke.

Amortizálják-e a goodwillt?

Ez a számviteli keretrendszertől függ. Az IFRS szerint a goodwillt nem amortizálják – évente értékvesztés-vizsgálatnak vetik alá. A legtöbb EU-s nemzeti számviteli előírás, beleértve a litván standardokat is, a goodwillt a hasznos élettartama alatt amortizálja, és ha ez az élettartam nem becsülhető meg megbízhatóan, törvényi maximumot alkalmaznak.

Miért nem írják le a földterületet értékcsökkenéssel?

Mert nincs meghatározható hasznos élettartama, és nem használódik el. Amikor a földterületet és az épületet együtt vásárolják meg, az árat meg kell osztani, mivel csak az épületrész írható le értékcsökkenéssel.

Azonos-e az amortizáció a hiteltörlesztési ütemtervvel?

Nem – ez ugyanannak a szónak egy másik jelentése. A hitelamortizáció a tőke időbeni törlesztése, amely csökkenti a kötelezettséget, és nem ráfordítás; csak a kamatrész jelenik meg az eredménykimutatásban. Az eszközamortizáció egy olyan ráfordítás, amely csökkenti egy immateriális eszköz könyv szerinti értékét.

Együtt mutatják ki az értékcsökkenést és az amortizációt?

Általában igen. A pénzügyi kimutatásokban gyakran egyetlen „értékcsökkenési és amortizációs” sor szerepel, és az EBITDA mindkettőt visszaadja. Az alapjául szolgáló nyilvántartások továbbra is megkülönböztetik őket, mivel a tárgyi és az immateriális eszközökre eltérő szabályok vonatkoznak.