Порівняння амортизації основних засобів та нематеріальних активів: різниця та приклади
Матеріальні та нематеріальні активи, чому гудвіл обліковується інакше, як вони відображаються у звітності, а також третє значення терміна "амортизація", яке викликає найбільше плутанини.
Амортизація матеріальних і нематеріальних активів виконує однакову функцію - розподіл вартості активу на періоди його використання, але застосовується до різних типів активів. Амортизація основних засобів (depreciation) стосується матеріальних активів, яких можна торкнутися; амортизація нематеріальних активів (amortization) стосується нематеріальних об'єктів, яких торкнутися неможливо.
Власне, це і є головною відмінністю. Сама механіка практично ідентична, тому у фінансовій звітності їх зазвичай об'єднують в один рядок ("знос і амортизація" або "амортизація основних засобів та нематеріальних активів"), а в литовському плані рахунків обидва види витрат відображаються на одному рахунку 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.
Порівняння
| Амортизація матеріальних активів (Depreciation) | Амортизація нематеріальних активів (Amortization) | |
|---|---|---|
| Застосовується до | Матеріальні необоротні активи | Нематеріальні активи |
| Приклади | Обладнання, транспортні засоби, будівлі, меблі, ІТ-обладнання | Придбане програмне забезпечення, ліцензії, патенти, торгові марки, витрати на розробку |
| Клас плану рахунків LT | 12xx | 11xx |
| Типовий метод | Прямолінійний, зменшувального залишку, виробничий | Майже завжди прямолінійний |
| Залишкова вартість | Поширена (транспорт, обладнання) | Зазвичай нульова |
| Контрархунок | Накопичений знос (показується окремо) | Часто зменшує первісну вартість активу напряму |
| Земля? | Ніколи не амортизується | - |
| Активи з невизначеним строком корисного використання | - | Не амортизуються, натомість перевіряються на зменшення корисності |
Основний зміст містять два рядки.
Земля не амортизується. Вона не зношується і не має визначеного строку корисного використання. Будівля на ній зношується, тому при купівлі нерухомості вартість слід розподілити між землею та будівлею. Цей розподіл є обов'язковим, а помилка в ньому спотворює дані за всі наступні роки.
Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання не амортизуються. Головним прикладом тут є гудвіл (goodwill), де ці два поняття остаточно розходяться.
Виняток для гудвілу
Гудвіл виникає тоді, коли бізнес купують за ціною, що перевищує справедливу вартість його ідентифікованих чистих активів, тобто як плата за клієнтську базу, команду та репутацію.
Згідно з МСФЗ (IAS 36 та IFRS 3), гудвіл має невизначений строк корисного використання і не амортизується. Його щорічно тестують на зменшення корисності (impairment) і списують лише тоді, коли є докази втрати вартості. Логіка така: гудвіл не зменшується за прогнозованим графіком, тому довічне щорічне нарахування витрат було б фікцією.
Згідно з національними ПБО країн ЄС, підхід часто протилежний. Директива ЄС про бухгалтерський облік дозволяє амортизувати гудвіл протягом строку його корисного використання, а якщо цей строк неможливо надійно оцінити, - протягом періоду, встановленого національним законодавством (зазвичай від п'яти до десяти років). Литовські стандарти бізнес-обліку дотримуються саме такого підходу до амортизації.
Отже, на запитання "чи амортизується гудвіл?" немає єдиної відповіді: за МСФЗ - ні, за більшістю місцевих ПБО в ЄС - так. Компанія, яка звітує за обома стандартами, покаже два різні показники прибутку за один і той самий рік виключно через цю різницю.
Практичні приклади
Амортизація матеріального активу - транспортний засіб. 30 000 €, строк служби 5 років, очікувана ліквідна вартість 6 000 €. Сума, що амортизується, становить 24 000 €, тобто 400 € на місяць:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 6206 Витрати на знос і амортизацію | 400 | |
| 1239 Накопичений знос транспортних засобів (−) | 400 |
Амортизація нематеріального активу - придбане програмне забезпечення. Ліцензія вартістю 12 000 € строком на три роки, без ліквідної вартості, тобто 333,33 € на місяць:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 6206 Витрати на знос і амортизацію | 333,33 | |
| 1110 Програмне забезпечення (або накопичена амортизація) | 333.33 |
Структура ідентична. Єдині відмінності полягають у рахунку активу та в тому, що нематеріальні активи рідко мають ліквідну вартість, оскільки ніхто не перепродає вживану ліцензію на ПЗ.
Що не є нематеріальним активом: щомісячна підписка на SaaS. Ви купуєте право на обслуговування протягом певного періоду, а не набуваєте актив, тому це просто витрати поточного місяця (або передоплата, якщо ви сплатили за рік наперед, що є доходцем майбутніх періодів, а не амортизацією).
Інше значення слова "амортизація"
Більша частина плутанини в цій галузі виникає через те, що це слово використовується в іншому, незв'язаному значенні: амортизація кредиту (loan amortization) - графік погашення основної суми кредиту протягом строку його дії.
Їх об'єднує лише ідея "розподілу в часі". Амортизація активу - це витрати, які зменшують прибутків; амортизація кредиту - це операція з балансу, яка зменшує зобов'язання в міру сплати грошових коштів, причому витратами є лише сума нарахованих відсотків.
| Амортизація активу | Амортизація кредиту | |
|---|---|---|
| Що розподіляється | Вартість нематеріального активу | Погашення основного боргу |
| Вплив на звіт про прибутки та збитки | Витрати на амортизацію | Тільки частина відсотків |
| Вплив на баланс | Балансова вартість активу зменшується | Зобов'язання зменшуються |
| Рух грошових коштів | Відсутній | Реальний платіж |
Якщо хтось передає вам "графік амортизації", перевірте, що саме мається на увазі, перш ніж читати його.
Як Nordlet обробляє обидва види амортизації
Існує єдиний модуль активів, а відмінність закладена в групі активів, а не в окремому обладнанні. Група має власний рахунок активу, рахунок накопиченого зносу та рахунок витрат. Група нематеріальних активів із прив'язкою до рахунку 1110 та рахунку витрат 6206 амортизує програмне забезпечення за таким самим щомісячним прямолінійним методом, як і група обладнання з прив'язкою до рахунку 1220. Виклики /assets/depreciation/preview та /depreciation/post охоплюють обидва випадки.
Це працює тому, що амортизація нематеріальних активів майже завжди є прямолінійною, і саме цей метод реалізовано в системі. Наслідки, про які варто знати: нематеріальний актив, який ви хотіли б амортизувати прискореним методом, потребує ручного внесення бухгалтерських проводки, а тестування на зменшення корисності не реалізовано, тому гудвіл за МСФЗ або будь-який нематеріальний актив із невизначеним строком служби не підтримується цим модулем. За умов обліку за місцевими стандартами ЄС, які передбачають амортизацію гудвілу протягом фіксованого строку, він є просто ще однією групою активів.
Налаштуйте землю як окрему групу без нарахування амортизації або взагалі вилучіть її з модуля активів, але в жодному разі не задавайте для неї строк корисного використання.
FAQ
У чому різниця між амортизацією матеріальних (depreciation) та нематеріальних (amortization) активів?
Амортизація основних засобів розподіляє вартість матеріальних активів (обладнання, транспортних засобів, будівель). Амортизація нематеріальних активів розподіляє вартість нематеріальних об'єктів (програмного забезпечення, ліцензій, патентів). Розрахунок однаковий, відрізняються лише тип активу та той факт, що нематеріальні активи рідко мають ліквідну вартість.
Чи амортизується гудвіл?
Це залежить від застосовуваної концепції обліку. Згідно з МСФЗ, гудвіл не амортизується, а щорічно тестується на зменшення корисності. Згідно з більшістю національних стандартів ЄС, включаючи литовські стандарти, гудвіл амортизується протягом строку його корисного використання із встановленим законом максимальним обмеженням у випадках, коли такий строк неможливо надійно оцінити.
Чому земля не амортизується?
Тому що вона не має визначеного строку корисного використання і не зношується. При одночасній купівлі землі та будівель ціну необхідно розділити, оскільки амортизується лише будівля.
Чи є амортизація тим самим, що й графік погашення кредиту?
Ні, це інше значення того самого слова. Амортизація кредиту - це погашення основної суми боргу з часом, що зменшує зобов'язання і не є витратами; до звіту про прибутки та збитки потрапляють лише відсотки. Амортизація активу - це витрати, які зменшують балансову вартість нематеріального активу.
Чи відображаються знос і амортизація разом?
Зазвичай так. У фінансовій звітності зазвичай використовується єдиний рядок "знос і амортизація", а показник EBITDA додає їх назад. Проте облікові дані розділяють їх, оскільки матеріальні та нематеріальні активи підлягають різним правилам.