Deprezzamento e ammortamento: le differenze con esempi
Beni materiali e immateriali, il trattamento specifico dell'avviamento, le modalità di esposizione in bilancio e il terzo significato del termine ammortamento che genera maggiore confusione.
Il deprezzamento e l'ammortamento svolgono la medesima funzione - ripartire il costo di un bene lungo i periodi in cui viene utilizzato -, ma si applicano a categorie differenti di beni. Il deprezzamento (depreciation) si applica ai beni materiali (tangible), che si possono toccare; l'ammortamento (amortization) si applica ai beni immateriali (intangible), che non si possono toccare.
In sostanza, la distinzione fondamentale è tutta qui. La meccanica contabile è pressoché identica ed è per questo motivo che i rendiconti finanziari li presentano solitamente in un'unica riga ("deprezzamento e ammortamento"), e che il piano dei conti lituano chart of accounts registra entrambi su un unico conto di costo, il 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.
Il confronto
| Deprezzamento | Amortamento | |
|---|---|---|
| Si applica a | Immobilizzazioni materiali | Immobilizzazioni immateriali |
| Esempi | Macchinari, automezzi, fabbricati, arredi, hardware informatico | Software acquistato, licenze, brevetti, marchi, costi di sviluppo |
| Classe piano dei conti LT | 12xx | 11xx |
| Metodo tipico | Quote costanti, quote decrescenti, unità prodotte | Quasi sempre a quote costanti |
| Valore di recupero | Comune (automezzi, macchinari) | Generalmente zero |
| Conto di rettifica | Fondo deprezzamento, esposto separatamente | Spesso portato a riduzione diretta del bene |
| Terreno? | Mai deprezzato | - |
| Beni a vita indefinita | - | Non ammortizzati: sottoposti invece a verifica di riduzione di valore (impairment) |
Due righe contengono i concetti chiave.
I terreni non si deprezzano. Non sono soggetti a logorio fisico e non hanno una vita utile determinabile. Lo stesso non vale per il fabbricato edificato sul terreno, motivo per cui l'acquisto di un immobile deve essere suddiviso tra valore del terreno e valore del fabbricato: questa scomposizione non è facoltativa e un errore in tal senso falsa i bilanci di tutti gli esercizi successivi.
Le immobilizzazioni immateriali a vita indefinita non si ammortizzano. L'avviamento (goodwill) rappresenta il caso principale ed è l'ambito in cui i due concetti divergono nettamente.
L'eccezione dell'avviamento
L'avviamento sorge quando un'azienda viene acquistata a un prezzo superiore al fair value delle sue attività nette identificabili: si tratta del sovrapprezzo pagato per la base clienti, il team di lavoro e la reputazione commerciale.
Ai sensi dei principi IFRS (IAS 36 e IFRS 3), l'avviamento ha una vita utile indefinita e non viene ammortizzato. Viene invece sottoposto a verifica di perdita di valore (impairment test) almeno annualmente e svalutato solo qualora emergano evidenze di una perdita di valore. La logica sottostante è che l'avviamento non si consuma secondo una progressione prevedibile, per cui un ammortamento annuale arbitrario costituirebbe un dato fittizio.
Ai sensi dei principi contabili nazionali dell'Unione Europea la risposta è spesso opposta. La direttiva contabile dell'UE consente di ammortizzare l'avviamento lungo la sua vita utile e, qualora tale vita non possa essere stimata attendibilmente, lungo un periodo stabilito dalla normativa nazionale, solitamente compreso tra cinque e dieci anni. I principi contabili nazionali lituani seguono questo approccio basato sull'ammortamento.
Pertanto, alla domanda "l'avviamento si ammortizza?" non esiste una risposta univoca: con gli IFRS no, con la maggior parte dei principi contabili locali dell'UE sì. Una società che redige il bilancio secondo entrambi i quadri normativi esporrà due risultati d'esercizio differenti per lo stesso anno, esclusivamente per effetto di questa sola differenza.
Esempi pratici
Deprezzamento di un automezzo. Valore di 30.000 €, vita utile di cinque anni, valore residuo previsto di 6.000 €. L'importo ammortizzabile è pari a 24.000 €, ovvero 400 € al mese:
| Conto | Dare | Avere |
|---|---|---|
| 6206 Costi per deprezzamento e ammortamento | 400 | |
| 1239 Fondo deprezzamento automezzi (−) | 400 |
Ammortamento di un software acquistato. Una licenza del valore di 12.000 € con durata triennale, senza valore residuo, pari a 333,33 € al mese:
| Conto | Dare | Avere |
|---|---|---|
| 6206 Costi per deprezzamento e ammortamento | 333.33 | |
| 1110 Software (o fondo ammortamento) | 333.33 |
La struttura è identica. Le uniche differenze riguardano il conto patrimoniale del bene e il fatto che i beni immateriali presentano raramente un valore di recupero; nessuno rivende una licenza software usata.
Che cosa non costituisce un'immobilizzazione immateriale: un abbonamento SaaS mensile. In questo caso si sta acquistando un periodo di servizio e non si sta acquisendo un bene, pertanto si tratta semplicemente di un costo di competenza del mese, oppure di un risconto (prepayment) qualora sia stato pagato un anno in anticipo, il quale costituisce un risconto e non un ammortamento.
L'altro significato di ammortamento
Buona parte della confusione in questo ambito deriva dal fatto che la parola assume un secondo significato non correlato: l'ammortamento del prestito (loan amortization), ossia il piano di rimborso con cui il capitale di un finanziamento viene estinto lungo la sua durata.
L'unico elemento in comune è il concetto di "ripartizione nel tempo". L'ammortamento dei beni è un costo che riduce l'utile; l'ammortamento del prestito è un movimento patrimoniale che riduce una passività a fronte del pagamento di cassa, e soltanto la quota di interessi rappresenta un costo.
| Ammortamento di beni | Ammortamento di prestiti | |
|---|---|---|
| Cosa viene ripartito | Il costo di un'immobilizzazione immateriale | Il rimborso del capitale preso in prestito |
| Effetto sul conto economico | Costo per ammortamento | Solo la quota di interessi |
| Effetto sullo stato patrimoniale | Riduzione del valore contabile del bene | Riduzione delle passività |
| Cassa | Nessuno | Pagamento effettivo |
Se vi viene consegnato un "piano di ammortamento", verificate a quale dei due si riferisca prima di leggerlo.
Come Nordlet gestisce entrambi gli aspetti
È presente un unico modulo delle immobilizzazioni e la distinzione risiede nel gruppo di beni anziché in macchinari separati. Ciascun gruppo gestisce il proprio conto patrimoniale, il proprio conto di fondo ammortamento e il proprio conto di costo; pertanto, un gruppo di beni immateriali associato al conto 1110 e al costo 6206 ammortizza il software esattamente con la stessa esecuzione mensile a quote costanti utilizzata per il deprezzamento del gruppo macchinari associato al conto 1220. Le chiamate API /assets/depreciation/preview e /depreciation/post coprono entrambe le fattispecie.
Ciò è possibile poiché l'ammortamento viene calcolato quasi sempre a quote costanti, che rappresenta il metodo implementato dal motore contabile. Le conseguenze da tenere a mente sono le seguenti: un bene immateriale che si preferisca ammortizzare a quote crescenti o decrescenti richiede scritture contabili manuali, mentre la verifica di riduzione di valore (impairment test) non è implementata; di conseguenza, l'avviamento disciplinato dagli IFRS o qualsiasi immobilizzazione immateriale a vita indefinita non rientrano tra gli elementi gestiti dal modulo. Nell'ambito di una politica contabile basata sui principi nazionali dell'UE che preveda l'ammortamento dell'avviamento su una vita utile definita, esso si configura semplicemente come un ulteriore gruppo di beni.
Configurate i terreni come un gruppo autonomo senza registrare alcun deprezzamento, oppure teneteli del tutto al di fuori del modulo delle immobilizzazioni; in entrambi i casi, non assegnate mai loro una vita utile.
FAQ
Qual è la differenza tra deprezzamento e ammortamento?
Il deprezzamento ripartisce il costo dei beni materiali (macchinari, automezzi, fabbricati). L'ammortamento ripartisce il costo dei beni immateriali (software, licenze, brevetti). Il calcolo è identico; muta la tipologia di bene, e i beni immateriali presentano raramente un valore residuo.
L'avviamento si ammortiza?
Dipende dal quadro normativo di riferimento. Ai sensi degli IFRS, l'avviamento non si ammortizza, ma viene sottoposto annualmente a verifica di perdita di valore (impairment test). Ai sensi della maggior parte dei principi contabili nazionali dell'UE, inclusi quelli lituani, l'avviamento viene ammortizzato lungo la sua vita utile, con un limite massimo stabilito dalla legge qualora tale vita non possa essere stimata con attendibilità.
Perché i terreni non vengono deprezzati?
Poiché non hanno una vita utile determinabile e non sono soggetti a logorio fisico. Quando un terreno e un fabbricato vengono acquistati insieme, il prezzo deve essere suddiviso, dal momento che solo la componente relativa al fabbricato viene deprezzata.
L'ammortamento coincide con il piano di rimborso di un prestito?
No, si tratta di un uso differente del medesimo termine. L'ammortamento di un prestito consiste nel rimborso del capitale nel tempo, il quale riduce una passività e non rappresenta un costo; solo la quota di interessi incide sul conto economico. L'ammortamento dei beni è un costo che riduce il valore contabile di un'immobilizzazione immateriale.
Il deprezzamento e l'ammortamento vengono esposti insieme?
Solitamente sì. I bilanci presentano di norma un'unica riga relativa a "deprezzamento e ammortamento", e l'EBITDA li ricomprende entrambi al lordo. Le registrazioni contabili sottostanti continuano tuttavia a distinguerli, poiché i beni materiali e immateriali seguono regole differenti.