Amortyzacja rzeczowa (depreciation) a amortyzacja niematerialna (amortization): różnica i przykłady
Aktywa rzeczowe a niematerialne, odmienne traktowanie wartości firmy (goodwill), prezentacja w sprawozdaniach oraz trzecie znaczenie słowa amortyzacja, które wywołuje najwięcej zamieszkania.
Amortyzacja rzeczowa (depreciation) i amortyzacja niematerialna (amortization) wykonują to samo zadanie - rozkładają koszt składnika aktywów na okresy, które z niego korzystają - lecz dotyczą różnych rodzajów aktywów. Amortyzacja rzeczowa dotyczy aktywów trwałych (materialnych), których można dotknąć; amortyzacja niematerialna dotyczy aktywów niematerialnych, których dotknąć nie można.
W zasadzie to cała różnica. Mechanika obu procesów jest niemal identyczna, dlatego w sprawozdaniach finansowych zazwyczaj wykazuje się je w jednej pozycji („amortyzacja rzeczowa i niematerialna”), a litewski plan kont księguje obie wartości na jedno konto kosztowe: 6206 - nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.
Porównanie
| Amortyzacja rzeczowa (Depreciation) | Amortyzacja niematerialna (Amortization) | |
|---|---|---|
| Dotyczy | Rzeczowych aktywów trwałych | Wartości niematerialnych i prawnych |
| Przykłady | Maszyny, pojazdy, budynki, meble, sprzęt IT | Zakupione oprogramowanie, licencje, patenty, znaki towarowe, koszty prac rozwojowych |
| Klasa w planie kont (LT) | 12xx | 11xx |
| Typowa metoda | Liniowa, degresywna, naturalna (od jednostek produkcji) | Prawie wyłącznie liniowa |
| Wartość residualna | Częsta (pojazdy, maszyny) | Zazwyczaj zerowa |
| Konto przeciwstawne | Umorzenie (akumulowana amortyzacja rzeczowa), wykazywane oddzielnie | Często pomniejsza bezpośrednio wartość aktywa |
| Grunty? | Nigdy nie podlega amortyzacji | - |
| Aktywa o nieokreślonym okresie użytkowania | - | Nie podlegają amortyzacji - zamiast tego są testowane pod kątem utraty wartości |
Dwa wiersze w tej tabeli zawierają kluczową treść.
Grunty nie podlegają amortyzacji. Nie zużywają się one upływem czasu i nie mają określonego okresu użyteczności. Budynek stojący na gruncie już tak, dlatego zakup nieruchomości należy rozdzielić na grunt i budynek - podział ten nie jest opcjonalny, a błąd w tej kwestii zniekształca dane w każdym kolejnym roku.
Wartości niematerialne i prawne o nieokreślonym okresie użytkowania nie podlegają amortyzacji. Głównym tego przykładem jest wartość firmy (goodwill) i to tutaj oba pojęcia rzeczywiście się rozchodzą.
Wyjątek dotyczący wartości firmy
Wartość firmy (goodwill) powstaje, gdy przedsiębiorstwo zostaje kupione za cenę wyższą niż wartość godziwa jego zidentyfikowalnych aktywów netto - jest to premia zapłacona za bazę klientów, zespół oraz reputację.
Zgodnie z MSR/MSSF (MSR 36 i MSSF 3) wartość firmy ma nieokreślony okres użytkowania i nie podlega amortyzacji. Jest ona testowana pod kątem utraty wartości przynajmniej raz w roku i odписыwana (pisana na straty) tylko wtedy, gdy dowody wskazują na utratę wartości. Logika stojąca za tym podejściem jest następująca: wartość firmy nie maleje według przewidywalnego harmonogramu, więc arbitralny odpis roczny byłby fikcją.
Zgodnie z unijnymi zasadami rachunkowości (lokalnymi GAAP) sytuacja wygląda często zupełnie inaczej. Dyrektywa UE w sprawie rachunkowości pozwala na amortyzowanie wartości firmy przez jej okres użytkowania, a gdy okresu tego nie da się wiarygodnie oszacować, przez okres ustalony w prawie krajowym - zazwyczaj od pięciu do dziesięciu lat. Litewskie standardy rachunkowości biznesowej podążają właśnie za tym podejściem amortyzacyjnym.
Odpowiedź na pytanie „czy amortyzuje się wartość firmy?” nie jest zatem uniwersalna: według MSSF nie, według większości krajowych standardów w UE tak. Spółka sporządzająca sprawozdanie według obu tych ram wykaże dwa różne wyniki finansowe za ten sam rok, wynikające w całości z tej jednej różnicy.
Przykłady obliczeniowe
Amortyzacja rzeczowa - pojazd. Wartość 30 000 €, pięcioletni okres użytkowania, przewidywana wartość residualna 6 000 €. Kwota podlegająca amortyzacji wynosi 24 000 €, co daje 400 € miesięcznie:
| Konto | Winien (Debit) | Ma (Credit) |
|---|---|---|
| 6206 Koszty amortyzacji rzeczowej i niematerialnej | 400 | |
| 1239 Umorzenie pojazdów (−) | 400 |
Amortyzacja niematerialna - zakupione oprogramowanie. Licencja o wartości 12 000 € na okres trzech lat, brak wartości residualnej, co daje 333,33 € miesięcznie:
| Konto | Winien (Debit) | Ma (Credit) |
|---|---|---|
| 6206 Koszty amortyzacji rzeczowej i niematerialnej | 333.33 | |
| 1110 Oprogramowanie (lub umorzenie niematerialne) | 333.33 |
Struktura księgowania jest identyczna. Jedyne różnice to konto aktywów oraz fakt, że wartości niematerialne i prawne rzadko mają wartość residualną - nikt nie odsprzedaje używanej licencji na oprogramowanie.
Czego nie zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych: miesięcznej subskrypcji SaaS. Kupujesz w tym przypadku okres świadczenia usługi, a nie składnik aktywów, więc jest to po prostu koszt danego miesiąca lub rozliczenie międzyokresowe czynnych, jeśli opłacono z góry rok, co stanowi rozliczenie międzyokresowe kosztów, a nie amortyzację.
Inne znaczenie słowa amortyzacja
Większość zamieszkania w tym obszarze wynika z faktu, że to samo słowo ma drugie, niezwiązane z tym zagadnieniem znaczenie: amortyzacja pożyczki (loan amortization) - czyli harmonogram, według którego kapitał pożyczki jest spłacany w trakcie jej trwania.
Łączy je wyłącznie pojęcie „rozłożenia w czasie”. Amortyzacja aktywów to koszt, który zmniejsza zysk; amortyzacja pożyczki to operacja bilansowa, która zmniejsza zobowiązanie w miarę spłaty gotówki, a kosztem jest wyłącznie część odsetkowa.
| Amortyzacja aktywów (Asset amortization) | Amortyzacja pożyczki (Loan amortization) | |
|---|---|---|
| Co jest rozłożone w czasie | Koszt składnika aktywów niematerialnych | Spłata pożyczonego kapitału |
| Wpływ na rachunek zysków i strat | Koszt amortyzacji | Wyłącznie część odsetkowa |
| Wpływ na bilans | Wartość bilansowa aktywów maleje | Zobowiązanie maleje |
| Przepływ pieniężny | Brak | Rzeczywista płatność |
Jeśli ktoś wręcza Ci „harmonogram amortyzacji” (amortization schedule), upewnij się, o które pojęcie chodzi, zanim zaczniesz go czytać.
Jak Nordlet obsługuje oba procesy
W systemie istnieje jeden moduł aktywów, a samo rozróżnienie opiera się na grupie aktywów, a nie na oddzielnych maszynach. Grupa posiada własne konto aktywów, konto umorzenia oraz konto kosztów - dzięki czemu grupa aktywów niematerialnych wskazująca na konto 1110 i koszt 6206 amortyzuje oprogramowanie dokładnie w ten sam miesięczny sposób liniowy, co grupa maszyn wskazująca na konto 1220. Wywołania /assets/depreciation/preview oraz /depreciation/post obsługują oba te przypadki.
Działa to dlatego, że amortyzacja niematerialna jest prawie zawsze liniowa, a taką właśnie metodę implementuje silnik systemu. Warto mieć świadomość konsekwencji: wartość niematerialna i prawna, którą wolisz amortyzować metodą przyspieszoną, wymaga ręcznych wpisów do dziennika, a testowanie pod kątem utraty wartości nie jest zaimplementowane - dlatego wartość firmy według MSSF lub jakikolwiek składnik aktywów niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania to nie są rzeczy, którymi moduł zarządza. Zgodnie z polityką lokalnych standardów UE, która amortyzuje wartość firmy przez stały okres, jest to po prostu kolejna grupa aktywów.
Skonfiguruj grunt jako osobną grupę bez naliczania amortyzacji lub w ogóle pomiń go w module aktywów - w obu przypadkach nigdy nie przypisuj mu okresu użytkowania.
FAQ
Jaka jest różnica między amortyzacją rzeczową a niematerialną?
Amortyzacja rzeczowa (depreciation) rozkłada koszt aktywów rzeczowych - maszyn, pojazdów, budynków. Amortyzacja niematerialna (amortization) rozkłada koszt wartości niematerialnych i prawnych - oprogramowania, licencji, patentów. Obliczenia są takie same; różni się rodzaj aktywów, a wartości niematerialne rzadko posiadają wartość residualną.
Czy wartość firmy (goodwill) podlega amortyzacji?
Zależy to od ram sprawozdawczości. Według MSSF wartość firmy nie podlega amortyzacji - jest co roku testowana pod kątem utraty wartości. Według większości krajowych standardów w UE, w tym standardów litewskich, wartość firmy jest amortyzowana przez jej okres użytkowania, z ustawowym limitem maksymalnym w przypadku braku możliwości wiarygodnego oszacowania tego okresu.
Dlaczego grunty nie podlegają amortyzacji?
Ponieważ nie mają określonego okresu użyteczności i nie zużywają się upływem czasu. Gdy grunt i budynek są kupowane razem, cenę należy rozdzielić, ponieważ amortyzacji podlega wyłącznie część budynkowa.
Czy amortyzacja jest tym samym co harmonogram spłaty pożyczki?
Nie - jest to inne zastosowanie tego samego słowa. Amortyzacja pożyczki (loan amortization) to spłata kapitału w czasie, co zmniejsza zobowiązanie i nie stanowi kosztu; na rachunek zysków i strat trafia wyłącznie część odsetkowa. Amortyzacja aktywów to koszt, który zmniejsza wartość bilansową składnika aktywów niematerialnych.
Czy amortyzacja rzeczowa i niematerialna są wykazywane razem?
Zazwyczaj tak. W sprawozdaniach finansowych powszechnie prezentuje się jedną pozycję „amortyzacja rzeczowa i niematerialna”, a wskaźnik EBITDA dodaje obie te wartości z powrotem do zysku. Rejestry źródłowe nadal je rozróżniają, ponieważ aktywa rzeczowe i niematerialne podlegają innym zasadom.