Co je srážková daň? Kdy se uplatňuje v EU

Srážková daň je daň, kterou srazí plátce z prováděné platby a odvede ji přímo finančnímu úřadu namísto toho, aby ji příjemce platby dodatečně zaplatil sám. Příjemce obdrží čistou částku a potvrzení o tom, že zbytek byl odveden státu.

Existuje z praktického důvodu: stát chce zdanit příjem, který na jeho území vzniká, ale příjemce se nachází v zahraničí a je mimo jeho vymahatelnost. Povinnost pro místního plátce daň srazit tento problém vybírání řeší - peníze opouštějí jurisdikci až po zdanění.

Kde se uplatňuje

Srážková daň se obvykle vztahuje spíše na pasivní přeshraniční příjmy než na obchodní příjmy:

• Dividendy vyplácené zahraničním akcionářům
• Úroky z úvěrů poskytnutých nerezidentským věřitelům
• Licenční poplatky (royalties) - licence, patenty, ochranné známky, případně software
• Některé poplatky za služby - poplatky za management, technické a poradenské služby v některých zemích
• Platby subjektům v jurisdikcích na černé listině, často za sankční sazby

Běžný obchod se jí řídí málokdy: nákup zboží od zahraničního dodavatele srážkovou daň nevyvolává. Prodej softwarových licencí do některých zemí však ano. Rozdíl mezi službou a licenčním poplatkem je předmětem většiny sporů a jde o velmi ošidnou oblast - předplatné SaaS může být vnímáno v jedné zemi jako služba a v jiné jako licenční poplatek.

Domácí srážková daň existuje také a často se přehlíží, protože se tak nenazývá: srážka daně z příjmů zaměstnanců ze strany zaměstnavatele představuje naprosto totožný mechanismus, stejně jako srážení daně z dividend vyplácených rezidentním fyzickým osobám.

Tři vrstvy pravidel

Sazba, která se skutečně uplatní, je výsledkem vzájemného působení několika úrovní:

1. Národní právo. Každý stát si stanovuje vlastní vnitrostátní sazbu - běžně 10 až 20 % u dividend, úroků a licenčních poplatků, a vyšší sazby pro jurisdikce na černé listině.

2. Smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Dvoustranné smlouvy vnitrostátní sazbu snižují, často výrazně, a někdy až na nulu. Výhody ze smluv nejsou automatické: obvykle vyžadují potvrzení o daňové rezidenci od příjemce s aktuálním datem a často i podání formální žádosti. Bez potvrzení platí vnitrostátní sazba - proto je potvrzení tou nejdůležitější listinou v této oblasti.

3. Směrnice EU. V rámci EU mohou dvě směrnice zcela odstranit srážkovou daň mezi propojenými společnostmi:

• Směrnice o mateřských a dceřiných společnostech odstraňuje srážkovou daň z dividend vyplácených dceřinou společností kvalifikované mateřské společnosti v jiném členském státě, a to při splnění rozhodných podílů a minimálních dob držby.
• Směrnice o úrocích a licenčních poplatcích odstraňuje srážkovou daň z úroků a licenčních poplatků vyplácených mezi propojenými společnostmi v různých členských státech.

Obě směrnice obsahují podmínky proti zneužití a vyžadují, aby příjemce byl skutečným vlastníkem (beneficial owner) - právě směrování platby přes zprostředkovatelskou (conduit) společnost za účelem dosažení výhodnější sazby je to, čemu má obecné pravidlo proti zneužití práva zabránit.

Za zmínku stojí pozice samotné Litvy: v naprosté většina standardních případů neuplatňuje srážkovou daň z dividend, úroků nebo licenčních poplatků vyplácených společnostem v zemích EHP nebo ve smluvních státech. Díky tomu jde na straně plátce o poměrně jednoduchou jurisdikci - litevská společnost přijímající zahraniční příjem však stále podléhá tomu, co srazí zdrojová země.

Účetní zápisy

Litevská společnost vyplácí licenční poplatek ve výši 10 000 € poskytovateli licence v zemi, kde smlouva stanoví srážkovou daň ve výši 5 %:

Účet	Má dáti	Dal
6209 Náklady na licenční poplatky	10 000
4430 Dodavatelé (čistá částka pro dodavatele)		9 500
4499 Závazky ze srážkové daně		500

Celých 10 000 € představuje vaše náklady - srážková daň nesnižuje cenu služby. Dodavateli uhradíte 9 500 €, finančnímu úřadu odvedete 500 € a dodavateli vystavíte potvrzení o srážkové dani.

Na straně příjemce se hodnota zúčtovává na straně Dal:

Účet	Má dáti	Dal
2710 Bankovní účet	9 500
2435 Pohledávka / zápočet srážkové daně	500
5001 Tržby		10 000

Výnosy představují hrubou částku 10 000 €. Zda se částka 500 € stane zápočtem proti vaší daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob, nebo se jedná o neuznatelný náklad, závisí na pravidlech vaší země a příslušné smlouvě - přičemž nadměrná srážka nad rámec sazebníku ve smlouvě zpravidla nepodléhá zápočtu, ale lze ji nárokovat pouze zpět od zdrojového státu prostřednictvím postupu vrácení daně, který bývá tak pomalý, že jej firmy raději potichu odepíšou do nákladů. To je reálná cena za chybějící potvrzení o rezidenci.

Doložky o hrubé mzdě / platbě (gross-up clauses) obracejí břemeno na plátce: smlouva stanovící, že příjemce musí obdržet čistých 10 000 €, znamená, že daň hradíte nad rámec této částky a vaše náklady při 5% sazbě činí 10 526 €. Před výpočtem si smlouvu důkladně přečtěte.

Praktický kontrolní seznam

1. Určete typ platby. Služba, licenční poplatek, úrok nebo dividenda - zatřídění rozhoduje o všem.
2. Ověřte vnitrostátní sazbu zdrojové země.
3. Zkontrolujte existenci smlouvy a to, zda směrnice EU daň zcela neodstraňuje.
4. Získejte potvrzení o rezidenci před provedením platby. Zpětně uplatňované nároky znamenají vratky a ty trvají roky.
5. Srazte daň, odveďte ji a nahlaste podle harmonogramu zdrojové země.
6. Vystavte příjemci potvrzení - bez něj nemůže uplatnit zápočet daně.

Stav v aplikaci Nordlet

Srážková daň není implementována. Systém neobsahuje výpočet srážkové daně, tabulku smluvních sazeb, sledování potvrzení o rezidenci ani hlášení srážkové daně. Jedinou související funkcí, která existuje, je litevská mzdová srážka - daň z příjmů fyzických osob a sociální pojištění srážené ze mzdy, včetně hlášení GPM313 a SAM, což představuje stejný mechanismus v domácím pracovněprávním kontextu, nevztahuje se však na přeshraniční platby dodavatelům.

V praxi to znamená, že sražená platba se zaúčtuje ručně: zaúčtujte hrubé náklady, rozdělte závazek mezi čistou platbu dodavateli a podíl finančního úřadu pomocí účetních zápisů a potvrzení evidujte mimo systém. Faktura dodavatele se zaeviduje v plné hrubé výši a platba vyrovnává nižší částku než celkový zůstatek, takže rozdíl vyžaduje záměrný účetní zápis namísto ponechání jako nevysvětlené částečné úhrady.

FAQ

Co je srážková daň?

Daň sražená z platby plátcem, která je odvedena přímo finančnímu úřadu, takže příjemce obdrží čistou částku spolu s potvrzením. Jde o mechanismus výběru daně z příjmů v situacích, kdy se příjemce nachází mimo dosah zdaňujícího státu.

Vztahuje se srážková daň na běžné faktury od dodavatelů?

Obvykle ne. Cílí na pasivní příjmy - dividendy, úroky, licenční poplatky - a v některých zemích na specifické poplatky za služby. Nákup zboží od zahraničního dodavatele ji zpravidla nevyvolává, ale licencování softwaru ano.

Jak smlouvy o zamezení dvojího zdanění snižují srážkovou daň?

Dvoustranné smlouvy stanovují maximální sazby nižší, než stanoví vnitrostátní právo, někdy dokonce nulové. Toto snížení není automatické: příjemce musí obvykle předložit potvrzení o daňové rezidenci a bez něj musí plátce uplatnit plnou vnitrostátní sazbu.

Je srážková daň totéž co DPH?

Ne. DPH je spotřební daň účtovaná nad rámec ceny, kterou si podnikatelé obvykle nárokují zpět. Srážková daň je daň z příjmů srážená z platby, která snižuje částku přijatou příjemcem a započítává se proti jeho dani z příjmů, namísto toho, aby se vracela.

Lze srážkovou daň získat zpět?

Část odpovídající smluvní sazbě se obvykle započítává proti dani z příjmů právnických osob příjemce v jeho domovské zemi. Vše sražené nad rámec smluvní sazby zpravidla nepodléhá zápočtu a je nutné to nárokovat zpět ze zdrojové země prostřednictvím postupu vrácení daně - proto je správné určení sazeb před provedením platby mnohem důležitější než její dodatečné řešení.