Cos'è la ritenuta alla fonte? Quando si applica nell'UE

La ritenuta alla fonte (withholding tax) è un'imposta trattenuta dal soggetto erogante (payer) su un pagamento e versata direttamente all'amministrazione finanziaria, anziché essere corrisposta successivamente dal percipiente. Il beneficiario riceve l'importo netto accompagnato da una certificazione che attesta il versamento della restante parte allo Stato.

Esiste per una ragione di natura pratica: uno Stato intende tassare il reddito prodotto al proprio interno, ma il percipiente si trova all'estero, al di fuori della sua portata giurisdizionale. Imporre al pagatore locale di effettuare la ritenuta risolve il problema della riscossione, in quanto il denaro non lascia mai la giurisdizione senza essere stato tassato.

Dove si applica

La ritenuta si applica solitamente ai redditi transfrontalieri passivi piuttosto che ai redditi commerciali:

• Dividendi corrisposti a soci esteri
• Interessi su prestiti concessi da finanziatori non residenti
• Royalties (canoni) - licenze, brevetti, marchi e talvolta software
• Taluni compensi per servizi - compensi per servizi di gestione, tecnici e di consulenza in alcuni paesi
• Pagamenti a favore di entità residenti in giurisdizioni inserite in blacklist (paradisi fiscali), spesso con aliquote punitive

La normale attività commerciale raramente fa scattare la ritenuta: l'acquisto di beni da un fornitore estero non la prevede. La cessione di licenze software in determinati paesi, invece, sì. La distinzione tra un servizio e una royalty rappresenta l'ambito in cui si concentra la maggior parte dei contenziosi ed è effettivamente complessa: un abbonamento SaaS può essere considerato un servizio secondo la normativa di un paese e una royalty in quella di un altro.

Esiste anche la ritenuta domestica, spesso sottovalutata perché non viene indicata con questo nome: la ritenuta fiscale sui salari operata dal datore di lavoro adotta esattamente lo stesso meccanismo, così come la ritenuta sui dividendi distribuiti a persone fisiche residenti.

I tre livelli normativi

L'aliquota effettivamente applicabile è il risultato di una stratificazione:

1. Normativa nazionale. Ciascuno Stato stabilisce la propria aliquota interna, comunemente compresa tra il 10 e il 20% per dividendi, interessi e royalties, e più elevata per le giurisdizioni inserite in blacklist.

2. Trattati contro le doppie imposizioni. I trattati bilaterali riducono l'aliquota interna, spesso in misura considerevole e talvolta azzerandola. I benefici derivanti dai trattati non sono automatici: richiedono normalmente un certificato di residenza fiscale del percipiente, recante una data appropriata, e spesso la presentazione di un'apposita istanza. In assenza di tale certificazione si applica l'aliquota interna, motivo per cui il certificato costituisce il documento più importante in questo ambito.

3. Direttive UE. All'interno dell'Unione Europea, due direttive possono eliminare completamente la ritenuta tra società collegate:

• La Direttiva Madre-Figlia elimina la ritenuta sui dividendi distribuiti da una controllata a una società madre aventi i requisiti in un altro Stato membro, subordinatamente a soglie di partecipazione e a periodi minimi di possesso.
• La Direttiva Interessi e Canoni elimina la ritenuta sui pagamenti di interessi e royalties tra società collegate situate in Stati membri differenti.

Entrambe prevedono condizioni anti-abuso e richiedono che il percipiente sia l'effettivo beneficiario (beneficial owner). Canalizzare un pagamento attraverso una società interposta (conduit company) al fine di beneficiare di un'aliquota più favorevole è esattamente la condotta che la norma generale anti-abuso mira a contrastare.

Merita di essere segnalata la posizione della Lituania: nella maggior parte dei casi standard, non applica alcuna ritenuta alla fonte su dividendi, interessi o royalties corrisposti a società residenti in Stati SEE o in paesi con cui è in vigore un trattato. Ciò rende la Lituania una giurisdizione relativamente semplice dal lato del pagamento, sebbene una società lituana che riceva redditi dall'estero rimanga comunque soggetta alle ritenute applicate dal paese della fonte.

Le registrazioni contabili

Una società lituana corrisponde una royalty di 10.000 € a un licenziante residente in un paese in cui un trattato stabilisce una ritenuta del 5%:

Conto	Dare	Avere
6209 Costi per royalties	10.000
4430 Debiti commerciali (netto al fornitore)		9.500
4499 Debiti per ritenute alla fonte		500

L'intero importo di 10.000 € costituisce un costo d'esercizio; la ritenuta non riduce il costo del servizio. Vengono corrisposti 9.500 € al fornitore e 500 € all'amministrazione finanziaria, rilasciando al fornitore la certificazione della ritenuta operata.

Dal lato del percipiente, l'avere rappresenta il momento in cui il valore viene recuperato o perso:

Conto	Dare	Avere
2710 Banca	9.500
2435 Ritenute alla fonte subite / credito	500
5001 Ricavi		10.000

I ricavi ammontano all'importo lordo di 10.000 €. Il fatto che i 500 € si trasformino in un credito d'imposta sull'imposta sul reddito societario o in un costo indeducibile dipende dalle norme del proprio paese e dal trattato. L'eccedenza di ritenuta rispetto all'aliquota stabilita dal trattato non è generalmente detraibile, ma può essere unicamente recuperata presso lo Stato della fonte mediante una procedura di rimborso i cui tempi sono spesso così lunghi che le aziende finiscono per svalutarla silenziosamente. Questo è il reale costo derivante dalla mancata acquisizione del certificato di residenza.

Le clausole di lordizzazione (gross-up) ribaltano l'onere: un contratto che stabilisca che il percipiente debba ricevere un importo netto di 10.000 € implica che l'imposta sia a carico del pagatore, portando il costo complessivo a 10.526 € con un'aliquota del 5%. Si raccomanda di verificare attentamente il contratto prima di effettuare il calcolo.

La checklist operativa

1. Determinare la natura del pagamento. Servizio, royalty, interesse o dividendo: la classificazione determina ogni aspetto successivo.
2. Verificare l'aliquota interna del paese della fonte.
3. Verificare l'esistenza di un trattato o se una direttiva UE preveda l'esenzione.
4. Ottenere il certificato di residenza prima di effettuare il pagamento. Le richieste retroattive costituiscono rimborsi e i rimborsi richiedono anni.
5. Operare la ritenuta, versarla ed effettuare la dichiarazione secondo le scadenze previste nel paese della fonte.
6. Rilasciare la certificazione al percipiente, poiché senza di essa non potrà richiedere il credito d'imposta.

Stato in Nordlet

La ritenuta alla fonte non è implementata. Non sono presenti calcoli delle ritenute, tabelle delle aliquote dei trattati, tracciamento dei certificati di residenza né reportistica dedicata alle ritenute alla fonte. L'unica funzionalità affine presente è la gestione delle retribuzioni in Lituania (imposta sul reddito delle persone fisiche e contributi sociali detratti dagli stipendi, unitamente alle dichiarazioni GPM313 e SAM), che adotta lo stesso meccanismo in un contesto di lavoro dipendente domestico, ma non si estende ai pagamenti transfrontalieri verso fornitori.

Nella pratica, ciò significa che un pagamento soggetto a ritenuta deve essere registrato manualmente: si rileva il costo al lordo, si scompone il debito tra la quota netta del fornitore e la quota spettante all'amministrazione finanziaria mediante registrazioni di prima nota e si monitorano i certificati al di fuori del sistema. La fattura del fornitore viene registrata per il suo importo lordo e il pagamento estingue un importo inferiore al saldo complessivo, rendendo necessaria una registrazione contabile mirata anziché lasciare la differenza come un pagamento parziale non giustificato.

FAQ

Cos'è la ritenuta alla fonte?

È un'imposta trattenuta su un pagamento da parte del soggetto erogante e versata direttamente all'amministrazione finanziaria, in modo tale che il percipiente riceva un importo netto unitamente a una certificazione. Si tratta di un meccanismo di riscossione volto a tassare i redditi nei casi in cui il beneficiario si trovi al di fuori della giurisdizione fiscale dello Stato.

La ritenuta alla fonte si applica alle normali fatture dei fornitori?

Generalmente no. Si applica ai redditi passivi (dividendi, interessi, royalties) e, in alcuni paesi, a specifici compensi per servizi. L'acquisto di beni da un fornitore estero non fa scattare la ritenuta, mentre la concessione di licenze software potrebbe farlo.

In che modo i trattati fiscali riducono la ritenuta alla fonte?

I trattati bilaterali stabiliscono aliquote massime inferiori rispetto a quelle previste dalla legislazione interna, talvolta arrivando ad azzerarle. La riduzione non è automatica: il percipiente deve solitamente fornire un certificato di residenza fiscale, in mancanza del quale il pagatore è tenuto ad applicare l'aliquota interna per intero.

La ritenuta alla fonte è la stessa cosa dell'IVA?

No. L'IVA è un'imposta sui consumi applicata in aggiunta al prezzo e generalmente detraibile per i soggetti passivi d'imposta. La ritenuta alla fonte è un'imposta sul reddito detratta da un pagamento, che riduce quanto percepito dal beneficiario e viene scomputata dalla sua imposta sul reddito anziché essere oggetto di rimborso.

È possibile ottenere il rimborso della ritenuta alla fonte?

La quota corrispondente all'aliquota stabilita dal trattato viene solitamente accreditata sull'imposta sul reddito delle società del percipiente nel suo paese d'origine. Qualsiasi importo trattenuto in misura superiore all'aliquota del trattato non è generalmente scomputabile e deve essere richiesto a rimborso allo Stato della fonte mediante una procedura apposita. Per questo motivo, determinare l'aliquota corretta prima del pagamento risulta ben più importante rispetto a doverla correggere in un momento successivo.